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湖南商学院北津学院《会计专题讲座》课程期末考试作业（2012—2013学年第一学期）题目：股份支付系部：会计专业班级：会计0926小组：第四小组学生姓名：学号：2012年10月目录第一部分《股份支付》背景一、《股份支付》背景简介。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。1二、目标和要求。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。5第二部分《股份支付》的基本内容分析报告一、股份支付内容要点。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。6二、股份支付法律意义分析。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。10三、股份支付财务意义分析。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。15第三部分《股份支付》应用案例分析一、案例资料。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。21二、股份支付会计层次应用分析。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。21三、股份支付财务层次应用分析。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。22基本结论。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。20第四部分小组答辩报告一、小组答辩记录表。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。21二、小组自评材料。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。22第五部分成绩评定报告一、教师评审表。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。23二、成绩评定表。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。24第一部分《股份支付》的背景一、《股份支付》背景简介19世纪末20世纪初以来,随着生产社会化的发展和市场竞争的日趋激烈,企业规模越来越大型化,企业的股东日益增多。在这种外部提供资金不断增加,企业内部股权日益分散的情况下,原所有权与控制权合一的古典企业制度演化成为“两权分离”的“经理控制型”工商企业。公司经理不是凭借所有权,而是凭借经营管理能力在企业经营中取得支配地位。在两权初始分离的状态下,股东给予雇佣经营者的只是工资+奖金的现金报酬。这种报酬仅是基于当前的业绩。经过1929年经济危机和第二次世界大战的经济和金融市场复苏,部分公司给予经营层小额的股票,让其享有红利带来的额外报酬。这或许就是最早采取的经营层激励手段。20世纪80年代,经营层持股在西方企业凸现了强大的生命力。以美国为例,大部分企业的经营层报酬结构由工资、奖金和股票组成,许多企业甚至强制要求经营层持有一定数量的股票。这种持股行为使经营层和企业形成了利益共同体,这也大大的促进了20世纪80年代美国企业的发展。到21世纪之后，现代企业的最大特点就是所有权与经营权的分离，从而使得企业家的职能发生分解。经理人和股东实际上是一个委托代理的关系，股东委托经理人经营管理资产。但事实上，在委托代理关系中，由于信息不对称，股东和经理人之间的契约并不完全，需要依赖经理人的“道德自律”。股东和经理人追求的目标是不一致的，股东希望其持有的股权价值最大化，经理人则希望自身效用最大化，企业家的目标和公司股东变得不一致导致了代理问题的产生，因此股东和经理人之间存在“道德风险”，这也会导致企业价值的下降。运用激励机制是将公司管理层的利益与股东利益联系在一起，通过激励和约束机制来引导和限制经理人行为，激励机制是否合理有效对于公司治理效果的影响也是非常大的。在不同的激励方式中，工资主要根据经理人的资历条件和公司情况、目标业绩预先确定，在一定时期内相对稳定，与公司的目标业绩的关系非常密切。奖金一般以超目标业绩的考核来确定经理人该部分的收入，因此与公司的短期业绩表现关系密切，但与公司的长期价值关系不明显，因此经理人有可能为了短期的财务指标而牺牲公司的长期利益。但是从股东投资角度来说，他更多关心的是公司长期价值的增加。尤其是对于成长型的公司来说，经理人的价值更多地体现在公司长期价值的增加，而不仅仅是短期财务指标的实现。为了使经理人关心股东利益，需要使经理人和股东的利益追求尽可能趋于一致。对此，股权激励是一个较好的解决方案。通过使经理人在一定时期内持有股权，享受股权的增值收益，并在一定程度上以一定方式承担风险，可以使经理人在经营过程中更多地关心公司的长期价值。股权激励对防止经理的短期行为，引导其长期行为具有较好的激励和约束作用。由此可以看出只要存在着委托代理关系，就可以用激励机制去解决。股权激励起源于美国，是企业授予经理人员报酬的一种方式。由于激励措施大大提高了企业经营者和员工的生产效率，从而也提升了企业竞争力，近年来在全世界被广泛运用。近现代企业中在股权激励中应用到的非常的一个支付手段就是股份支付。股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。我国财政部于2006年发布了《企业会计准则第11号——股份支付》准则，这一准则的出台规范了我国上市公司股权激励计划的会计处理和相关信息的披露。二、目标和要求我国财政部2006年颁布的新会计准则中的第11号准则是关于股份支付。其目的在于为了规范股份支付的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部制定了股份支付的准则。我国改革之前的会计准则和制度均未对股份支付有明确的规范，只是对股权激励的范围在2005年11月中国证监会“关于就《上市公司股权激励规范意见》(试行)公开征求意见的通知”（以下简称“旧制度”）等一些相关规定中有零星分散的说明，而2006年财政部发布的新准则弥补了这一缺陷，新增了《企业会计准则第11号——股份支付》。在新的会计准则中明确规定了股份支付的确认、计量和相关信息的披露。（一）关于股份支付计量范围的要求在新的会计准则中明确规定了股份支付是发生在企业与其职工之间或向企业提供服务的其他地方之间的交易。而其他的发生在企业与企业之间、合并交易中的合并方于被合并方之间的交与的股份支付都不在该准则的规定范围内。而在旧的企业会计制度中只是简单的规定了企业以各种形式对高管人员实施的奖励作为股份支付。（二）关于股份支付计量属性的要求新的会计准则规定以授予的权益工具或承担债务性工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。而旧的企业会计制度则要求按实际成本计量。（三）关于股份支付会计处理的要求2006年颁布的新会计准则中对股份支付的会计处理也作了明确的规定。股份支付分为权益结算支付、现金结算支付两种；核算过程包括了授予日、等待日、行权日的处理。而在旧制度当中只是对高管层激励方面做了一些粗略的规定。其中新会计证准则当中的规定如下：授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准，这里的“达成一致”是指，双方在对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均接受其条款和条件。可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。例如，持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利，该日期即为行权日。行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。新会计准则中的股份支付准则主要规范了企业对职工以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付的确认、计量和相关信息披露问题。有关的日期可由下图来表示：行权有效期等待期禁售期授予日可行权日行权日出售日失效日第二部分《股份支付》的基本内容分析报告一、股份支付内容要点随着市场经济的深入发展，会计的国际趋同是无法阻挡潮流。于是我国于2006年颁布新的会计准则。此次颁布的会计准则中的第11条就是关于股份支付的。以下是《企业会计准则第11号——股份支付（2006）》的主要内容。第一章总则第一条为了规范股份支付的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。本准则所指的权益工具是企业自身权益工具。第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业合并中发行权益工具取得其他企业净资产的交易，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。（二）以权益工具作为对价取得其他金融工具等交易，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。第二章以权益结算的股份支付第四条以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。权益工具的公允价值，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定。第五条授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。第六条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。等待期，是指可行权条件得到满足的期间。对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。第七条企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。第八条以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理：（一）其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。（二）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。第九条在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。第三章以现金结算的股份支付第十条以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。第十一条授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。第十二条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。第十三条企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的