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第七章会计账簿第一节会计账簿概述【知识点1】会计账簿的概念与作用1.会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。2.会计账簿的作用⑴通过账簿的设置和登记，可以记载和储存会计信息。⑵通过账簿的设置和登记，可以分类和汇总会计信息。⑶通过账簿的设置和登记，可以检查和校正会计信息。⑷通过账簿的设置和登记，可以编报和输出会计信息。【知识点2】会计账簿的基本内容1.封面封面主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款f]记账等。2.扉页扉页主要列明科目索引、账簿启用和经营人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填列账簿启用百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896和经管人员一览表。3.账页账页是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）、金额栏（记录经济业务的金额增减变动情况）、总页次和分户页次等基本内容。【知识点3】会计账簿与账户的关系1.账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。2.账簿与账户的关系是形式和内容的关系：账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容【知识点4】会计账簿的分类（一）按用途分类1.序时账簿概念序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记分类序时账簿按其记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。【提示】普通日记账：是指用于记录全部经济业务的完成情况的序时账簿。【提示】特种日记账：是指用于记录某一类济业务的完成情况的序时账簿，如购货日记账、销货日记账、现金日记账、银行存款日记账等。2.分类账簿概念分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿分类分类账簿按分类的概括程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。①总分类账簿简称总账，按总分类账户分类登记经济业务事项，总账对明细账具有统驭和控制作用。②明细分类账簿简称明细账，是根据明细分类账户分类登记经济业务事项。明细账是对总账的补充和具体化3.备查账簿概念备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿举例租入的固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、代销商品登记簿等特点备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求【提示】备查账簿与序时账簿和分类账簿的区别：①登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；②账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。（二）（按账页格式分类目前采用的主要格式有两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿、横线登记式账簿1．两栏式账簿概念两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿举例普通日记账和转账日记账一般采用两栏式2．三栏式账簿概念三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿举例各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿3．多栏式账簿概念多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿举例收入、费用、成本、利润明细账一般均采用这种格式的账簿4．数量金额式账簿概念数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿举例原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿5．横线登记式账簿概念横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿举例适用于物资采购和某些应收、应付款项的明细核算（三）按外形特征分类备查账簿的外形没有统一的要求，日记账、分类账根据各种账簿所载账户的变动性和数据的重要性不同，可以采用订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。1.订本式账簿概念订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿优点能避免账页散失和防止抽换账页缺点是不能准确为各账户预留账页适用一般适用于总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账2.活页式账簿概念简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿优点记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于分工记账缺点如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页适用通常各种明细分类账一般采用活页账形式3.卡片式账簿概念卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿适用在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片【例-判断题】企业的序时账簿和分类账簿必须采用订本账簿（）【答案】×【解析】明细分类账簿不一定采用订本账簿。【例-单选题】下列适合采用多栏式明细账核算的是（）A.应收账款B.实收资本C.应付账款D.生产成本【答案】D【解析】ABC一般采用的是三栏式明细账。【例-多选题】账簿按外型特征可以分为（）A.订本式账簿B.多栏式账簿C.活页式账簿D.卡片式账簿【答案】ACD【解析】B属于是按格式分类。第二节会计账簿的启用与登记要求【知识点1】会计账簿的启用1.在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。表内详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。2.更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。3.启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。【考点2】会计账簿的登记要求1.准确完整【注意】账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。2.注明记账符号账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。3.书写留空账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格．一般应占格距的1/2。4.正常记账使用蓝黑墨水登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.特殊记账使用红墨水在下列情况下，可以用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。6.顺序连续登记①在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。②如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。7.结出余额①凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；②对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“9”表示。③库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8.过次承前①每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。②对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；③对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；④对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。9.不得涂改、刮攘，挖补登记账簿不得涂改、刮擦、挖补，账簿登记错误应当按照规定的方式进行更正。【例-单选题】下列情况不可以用红色墨水记账的是（）。A.冲账的记账凭证，冲销错误记录B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数C.在三栏式账户的余额栏前，印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额D.在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额【答案】C【解析】在三栏式账户的余额栏前，印明余额方向的，不能在余额栏内登记负数余额。第三节会计账簿的格式和登记方法【知识点1】日记账的格式和登记方法（一）库存现金日记账的格式与登记方法1库存现金日记账的格式库存现金日记账的格式主要有三栏式和多栏式两种，库存现金日记账必须使用订本账。(1)三栏式库存现金日记账设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及从银行提存现金的银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。(2)多栏式库存现金日记账。这种日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，也就是接收入的来源和支出的用途设专栏。这种格式在月末结账时，可以结出各收入来源专栏和支出用途专栏的合计数，便于对现金收支的合理性、合法性进行审核分析，便于检查财务收支计划的执行情况，其全月发生额还可以作为登记总账的依据。2．库存现金日记账的登记方法库存现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付足否有误。三栏式现金日记账的具体登记方法如下：(1)日期栏。系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。(2)凭证栏。系指登记人账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收（付）款凭证”，简写为“现收（付）”、“银行存款收（付）款凭证”，简写为“银收（付）”。凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对。(3)摘要栏。摘要说明登记人账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。(4)对方科目栏。系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如从银行提取现金，其来源科目（即对方科目）为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。(5)收入、支出栏。系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。【提示】借贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：①先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账；②每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。（二）银行存款日记账的格式与登记方法银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金存人银行的付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。1.银行存款日记账的格式银行存款日记账的格式与现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式。多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。2．银行存款日记账