搜索
第九章财产清查第一节财产清查概述【知识点1】财产清查的概念与意义1.概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2.财产清查的意义①保证账实相符，提高会计资料的准确性②切实保障各项财产物资的安全完整③加速资金周转，提高资金使用效益【知识点2】财产清查的分类1.按财产清查的范围不同：全面清查、局部清查⑴全面清查概念是指对全部财产进行盘点或核对。特点范围大、内容多、时间长、参与人员多百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896适用情形①年终决算前②单位撤销、合并或改变隶属关系前③中外合资、国内合资前，企业股份制改制前④开展全面的资产评估、清产核资前⑤单位主要负责人调离工作前⑵局部清查概念是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对特点范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。清查对象主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产清查内容①对于库存现金，应由出纳人员每日清点核对一次，做到日清日结②对于银行存款，每月至少同银行核对一次③对于各项债权债务，每年至少核对一至两次，有问题及时解决④对于原材料、在产品和库存商品等存货，除全年安排一次全面清查外，平时应根据需要轮流盘点或重点抽查⑤对于贵重物品，每月清查一次2.按财产清查的时间不同：定期清查、不定期清查⑴定期清查概念定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对特点定期清查一般在年末、季末、月末进行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查目的保证会计核算资料的真实性与正确性⑵不定期清查概念不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对特点可以是全面清查，也可以是局部清查适用情形①更换出纳员时，对库存现金、银行存款进行的清查②更换财产物资的管理人员时，对其所保管的财产物资进行的清查③因自然灾害和意外事故致使财产物资受到损失时，对受损的财产进行的清查④对企业进行临时性清产核资时进行的清查⑤有关管理和监督部门，比如上级主管、财政、审计和银行等部门，对企业会计工作进行检查时进行的清查3.按照清查的执行系统分类按照清查的执行系统不同，财产清查可以分为内部清查和外部清查。⑴内部清查内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。⑵外部清查外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。【例-多选题】下列各项中，需要对单位的财产进行全面清查的有（）。A.单位撤销B.单位与国内企业联营C.单位主要负责人调离工作D.单位仓库保管员调动工作【答案】ABC【解析】单位仓库保管员调动工作时的清查属于局部清查。【知识点3】财产清查的一般程序1.建立财产清查组织；2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；4.制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。第二节财产清查的方法【知识点1】货币资金的清查方法（一）现金的清查1.库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。库存现金清查应由清查人员会同出纳人员进行定期或不定期清查。2.清查步骤和方法：①盘点之前，出纳人员确认有关业务必须在库存现金日记账中全部登记完毕，结出库存现金日记账的余额。②盘点时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，清查人员应逐张清点出各种面值钞票的张数和硬币的个数。【提示】库存现金清查，既要检查账实是否相符，义要检查现金管理制度是否符合相关规定，如库存现金有无超过银行规定的限额，是否有白条抵库、挪用舞弊，是否按规定范围使用现金，有无坐支现金的现象等情况。③盘点后，应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。“库存现金盘点报告表”是用以调整账簿记录的重要原始凭证。（二）银行存款的清查1.银行存款清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。2.银行存款日记账与银行对账单不一致的原因⑴双方或一方记账有错误；⑵未达账项3.未达账项⑴未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。⑵未达账项具体包括以下四种情况：①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）【例-多选题】在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的事项有（）。A.企业开出支票，收款方尚未到银行兑现B.银行误将其他企业的存款记入本企业存款账户C.银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知D.银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知【答案】ABD【解析】银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知属于银行已付、企业未付，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额。故正确答案为ABD。4.银行存款余额调节表的编制。金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后存款余额调节后存款余额【例9-1】A公司20×1年12月31日银行存款日记账余额为413000元，银行对账单余额为499000元。经连笔核对，发现有下列未达账项：(1)12月28日，企业收到转账支票一张，计46000元，企业登记银行存款增加，但尚未到银行办理入账手续，因此银行尚未入账。(2)12月29日，企业开出转账支票一张，计70000元，用以支付供货单位账款，企业已登记银行存款减少，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。(3)12月30日，企业委托银行代收其他公司的购货款80000元，银行已登记入账，作为银行存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。(4)12月30日，银行代企业付水电费18000元，银行已登记入账作为银行存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未八账。根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表如表9-2所示。金额项目金额企业银行存款日记账余额413000银行对账单余额499000加：银行已收，企业未收80000加：企业已收，银行未收46000减：银行已付，企业未付18000减：企业已付，银行未付70000调节后存款余额475000调节后存款余额475000【提示】银行存款余额调节表的作用①银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。②调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。③调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理【例-判断题】对未达账项应编制存款余额调节表进行调整，并据以编制记账凭证登记入账。（）【答案】×【解析】银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，不能作为实际记账的凭证。【知识点2】实物资产的清查方法实物资产的清查方法包括实地盘点法和技术推算法。1.实地盘点法⑴概念：实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。⑵特点：数字准确可靠，但工作量较大，耗用大量人力、时间。2.技术推算法⑴概念：技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。⑵适用范围：煤炭、砂石等大宗物资的清查。⑶特点：盘点数字不够准确，但工作量较小。【提示】对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。【知识点3】往来款项的清查方法往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款、暂付款等款项,一般采用发函询证的方法进行核对。【例-单选题】清查往来款项应采用的方法是（）。A.实地盘点法B.发函询证法C.技术推算法D.抽查法【答案】B【解析】往来款项一般采用发函询证的方法进行核对。【例-多选题】对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（）。A.库存现金B.银行存款C.存货D.往来款项【答案】AC【解析】银行存款的清查一般采用核对账目，往来款项一般采用发函询证的清查方法。第三节财产清查结果的处理【知识点1】财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理意见2.积极处理多余积压财产，清查往来款项3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符【知识点2】财产清查结果处理的步骤和方法（一）设置“待处理财产损溢”账户该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。该账户的借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数；贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额（二）库存现金清查结果的账务处理1.库存现金的盘盈审批前借：库存现金贷：待处理财产损溢审批后借：待处理财产损溢贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的）营业外收入（属于无法查明原因的）【例9—2】红星公司在现金清查中发现现金溢余150元，后查明其中的50元系应付给职工李一的报销款，100元无法查明原因。(l)盘盈时，红星公司应根据“库存现金盘点报告表”，编制会计分录如下：借：库存现金150贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150(2)批准后，根据批准处理意见．A企业应编制会计分录如下：借：待处理财产损溘——待处理流动资产损溢150贷：其他应付款——李一50营业外收入100⑴库存现金的盘亏审批前借：待处理财产损溢贷：库存现金审批后借：其他应收款（应由责任人赔偿的部分）管理费用（属于无法查明原因的）贷：待处理财产损溢【例9-3】红星公司在现金清查中发现现金短缺300元，后查明系由于管理不善原因造成的。(1)盘亏时，红星公司应根据“库存现金盘点报告表”，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：库存现金300(2)批准后，根据批准处理意见，红星公司应编制会计分录如下：借：管理费用300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300【例-单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损益”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。A．将其从“待处理财产损益”科目转入“管理费用”科目B．将其从“待处理财产损益”科目转入“营业外收入”科目C．将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应付款”科目D．将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应收款”科目【答案】B（三）存货清查结果的账务处理⑴原材料、库存商品的盘盈审批前借：原材料（库存商品）贷：待处理财产损溢审批后借：待处理财产损溢贷：管理费用【例9-4】A企业在财产清查中，盘盈甲材料一批，价值5000元。后查明原因，系材料收发计量错误。A企业账务处理如下：(1)在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈教，编制会计分录如下：借：原材料5000贷