会计准则下公允价值计量的分析

第Ⅰ页题目会计准则下公允价值计量的分析上海财经大学王倩摘要国外关于公允价值的运用相对比较早，但是我国却一直谨慎地运用公允价值，从1998年的应用到2001年的废止，再到2006年财政部颁布了《新会计准则》，这才引进了公允价值的概念，2008年受金融危机的影响，公允价值的运用也遭到严重的质疑，2014年我国财政部发布了《财政部关于修改〈企业会计准则——基本准则〉的决定》,宣布于发布之日起施行。本文开篇叙述了研究公允价值计量的意义，主要分为四个章节，从国内外对公允价值的研究入手，分别叙述了我国和国外对公允价值研究的现状，探讨了公允价值计量的优势与缺陷，以及公允价值应用在理论和实践中所存在的问题，并就相应的问题提出相应的解决对策，在结论中也提出公允价值所引发的思考，希望以此来证明公允价值的计量方法在现代经济发展体系下是有必要的。关键词：公允价值，国内外研究状况，公允价值的利与弊，存在问题，对策研究第Ⅰ页第Ⅱ页ABSTRACTAbouttherelatedguidelineofthefairvalueabroadappearedrelativelyearly,butithasbeenverycautionswhenitcomestotheuseofthefairvalueinChinathatisthefairvaluewaspartlyintroducedtoaccountingstandardsbutwasdesertedfullyin2001,until2006thefairvaluewasusedpopularlyagaininthenewEnterpriseAccountingStandardsissuedbytheChina'sMinistryofFinanceatthebackgroundoftheconvergenceoftheIAS.In2008,theimpactofthefinancialcrisis,theuseoffairvaluehasbeenseriouslyquestioned.Thispaperbeginswiththesignificanceofstudyingfairvaluemeasurement,mainlydividedfourchapters,fromdomesticandforeignstudiesonfairvalue,describedtheresearchstatusoffairvalueinChinaandabroad,theadvantagesanddefectsoffairvaluemeasurement,andtheproblemsoffairvalueapplicationintheoryandpracticearediscussed,andputforwardthecorrespondingsolutionstothecorrespondingproblem,andalsoputforwardthethinkingoffairvalueintheconclusion,itisnecessarytoprovethefairvalueofthemeasurementmethodinmoderneconomicdevelopmentsystemisnecessary.KEYWORDS:fairvalue,domesticandforeignresearchstatus,theadvantagesanddisadvantagesoffairvalue,problems,researchoncountermeasure第Ⅲ页目录前言...............................................................1第1章研究公允价值计量的意义....................................31.1研究公允价值的理论意义....................................31.2研究公允价值的实际意义....................................4第2章公允价值国内外研究现状.....................................72.1我国研究的情况............................................72.2国外研究的情况............................................9第3章我国公允价值应用所存在的问题..............................123.1公允价值难以取得.........................................123.2缺乏完善的理论指导.......................................123.3公允价值的可靠性难以控制.................................133.4缺乏高素质、高技能的会计人才.............................133.5面临企业管理人员和会计人员道德风险的挑战.................143.6增加了企业的管理风险.....................................14第4章针对应用公允价值存在问题的对策研究........................164.1改善经济环境，建立活跃的交易市场.........................164.2加强公允价值理论研究，逐步完善会计理论体系...............164.3把握公允价值应用绝对可靠性要求...........................174.4提高企业管理者和会计从业人员的职业素养...................174.5提高现有技术的可靠性.....................................184.6加强企业的经营管理.......................................18结论..............................................................19致谢..............................................................21参考文献..........................................................22第1页前言市场环境随着社会的发展也在不断地发展，股权分散化程度也是相应提高,会计的目标也由受托责任制向决策有用观转变。提高会计信息的决策有用性最主要是通过改善计量方法,于是关于公允价值计量属性的讨论也就应运而生。外国对于公允价值的运用相对比较早，但我国却一直谨慎地运用公允价值，从1998年的应用到2001年的废止，再到2006年财政部颁布了《新会计准则》，这才引进了公允价值的概念，2008年受金融危机的影响，公允价值的运用也遭到严重的质疑。金融危机发生后,公允价值的计量引起了越来越多争论,其焦点主要集中在它是否对金融危机产生影响。然而，在现今日趋复杂的经济环境下，单纯的历史成本计量已经无法满足会计信息使用者的投资决策的需要。公允价值这一计量属性，不同于以前的历史成本计量。历史成本是要有证据的，比如购物发票或者双方签订的购买合同中约定的价格，当交易能够独立可靠计量时，可以说当时的交易成交价格就是交易发生那一刻的公允价值。之后资产的价格计量，都要以此时刻的历史成本为基础，但是对于决策而言，历史成本所提供的信息远远不够。公允价值计量属性的引用，确实在相当程度上，为我们的会计计量带来了与决策相关的信息，但其可靠性有待商榷。公允价值是一个估计价值，而最接近于真实公允价值的估价往往来源于活跃市场的交易价格，随之而来的问题就是，我们无法保证市场每时每刻都是活跃的，甚至无法保证交易时刻有活跃的市场信息。当公允价值无法从市场价值获得时，我们就会相当关注估价技术的复杂性及其可靠程度。新会计准则给社会提出了严峻的问题，对公允价值的讨论也是日益热烈，各学者致力于研究公允价值计量的影响，总的来说，可以概括为两种观点：一是公允价值计量属性确实提高了会计信息的质量，能购很好地反映市场价格的波动情况，可以直观形象得表示出来，如果再利用价格模型进行分析，就能得出公允价值计量与企业的股票价格是有一定相关性的，能够真实地反映企业的财务状况和经营成果，对投资者做出市场投资决策是有积极促进作用；二是公允价值计量会增加企业的经营风险，使得企业的价格波动较大，尤其在金融行业，由于金融行业的高负债率，其金融投资与市场波动紧密相联，使用公允价值计量会增大企业第2页的波动风险，从这一方面来看，反而不如历史成本。另外，我国公允价值估价市场不完善，没有合理的估价体系，也没有统一严格的衡量体系，这样会无形中加大企业人为干涉会计报表的风险性，导致会计信息质量的失真。本文在理论和实证方面主要的意义概括为：首先,通过对公允价值国内外现状的研究，提供了公允价值应用的理论依据,分析公允价值的优劣势，为公允价值的实施提供参考数据,根据这些分析结果提出政策性建议,希望能在制度上改良公允价值计量。其次,通过对公允价值优势的分析,进一步削弱人们对公允价值计量属性的质疑,加强公允价值在我国市场中运用的信心,进一步为在公司的应用提供基础，再次,各界对这个问题很关注,国内对于公允价值的研究多是理论性的，主观色彩很浓厚,而国外的实证研究，理论基础与结论又不一致。第3页第1章研究公允价值计量的意义1.1研究公允价值计量的理论意义1.1.1弥补历史成本会计计量的缺陷对于过去已发生的交易或事项，可以用历史成本的计量，强调会计信息的可靠性。如果要反映经济业务本身因素之外的环境对企业的影响，就要用公允价值计量，这说明公允价值计量属性具有高度的相关性。忽略环境对企业的影响，可以用历史成本计量所得到的信息；若是掩盖对已完成市场交易的记录，只报告公允价值信息即可。会计信息的可靠性与相关性之间的矛盾体现在这两者之间的矛盾。企业在生产过程中会消耗巨大的生产能力，而这些生产能力又必须回购，用以维持简单再生产和扩大再生产。在物价上涨的经济环境中，采用历史成本计量，将无法回购原来相应规模的生产能力；采用公允价值计量，一律按现行市价或未来现金流量现价计量，不管何时，公允价值计量得出的金额也可以购回原来相应规模的生成能力，企业实物资本得到维护。1.1.2能够因环境变化，提供有效信息在现时的交易中，按现行市价或未来现金流量现价计量，会计计价摆脱滞后的历史成本计量模式。公允价值计量的创意在于坚持会计要素的定义，要求交易要独立且公平，强调的价值是未来的现金流量，是能给企业带来或将导致流出的现金流量。如果用数字进行表示，就是它的现行公平交易价值。公允价值会计计量必须立足现在时点，即交易发生时所在时间点的市场价格，摒弃传统的以历史成本计量的静态反映形式，坚持用动态的会计反映观来表第4页示企业的交易信息。公允价值要反映会计要素，就必须立足现在时点，坚持动态的反映观，这本身是相辅相成的。1.1.3不同国家企业会计要素价值量的可比较性运用公允价值计量可以统一会计要素的价值量的计量，有利于不同国家企业会计要素价值量的比较。以历史成本价值作为会计计量模式虽然能够达到可靠性计量的会计要素，但也会导致会计信息在国与国之间缺乏可比性。其主要原因是价值由社会必要劳动时间和劳动力价格两个变量确定，这两个变量的计量本身就是有一定的不确定性，如何衡量其社会必要劳动时间及劳动价格也是一个问题。公允价值计量剔除了国与国之间的差异，按照市场现行价格或者未来现金流量的现值来有效计量，由此带来的计量上的不同也会相应减弱，因此，以资产的公允价值为计量方式，虽然不能达到可靠性的完美，却也是可行的。按公允价值计量得出的信息，为信息使用者提供更