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第五章货币资金业务会计制度的设计一、货币资金的概念与特点（一）货币资金的概念（识记）以货币形态存在的资金。分为库存现金、银行存款及其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等）（二）货币资金的特点（识记）1.业务发生频繁。2.涉及范围广。二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求（领会）（一）货币资金业务会计制度设计的目标货币资金的安全性和完整性、合规和合法性、核算资料准确和可靠性、业务结算的及时性和正确性。（二）货币资金业务会计制度设计的要求合法性、规范性、效率性、及时性三、货币资金业务内部会计控制制度的设计企业应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离，制约和监督。（一）职责分工控制制度的设计1.货币资金业务的不相容岗位货币资金支付的审批与执行是不相容岗位，货币资金保管与盘点清查是不相容岗位，货币资金的会计记录与审计监督是不相容岗位。（1）库存现金实物的收付及保管只能由经过被授权批准的出纳人员负责处理，其他人员不得接触库存现金。（2）规模较大的企业，出纳人员每天应当将收付的现金登记现金出纳备查簿，库存现金日记账及库存现金总账要由其他人员编制或登记；规模较小的企业可以使用库存现金日记账替代库存现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但库存现金总账的编制和登记必须由其他人员担任。（3）负责应收账款的人员不能同时负责库存现金收入账的登记工作；负责应付账款的人员不能同时负责库存现金支出账的登记工作。（4）保管支票簿的人员不能同时负责库存现金支出账和调整银行存款账的登记工作。（5）负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账，库存现金支出账，应收及应付款账的人员相分离。（6）库存现金支出审批人员同出纳人员、支票保管人员和记账人员的确良职务相分离等。2.对出纳人员要求出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业应当配备合格的会计人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。（二）授权审批控制制度的设计支付申请、支付审批、支付复核、办理支付。四、货币资金核算控制制度的设计1.库存现金的会计控制制度的设计现金限额管理，超过限额及时存入开户银行；确定库存现金开支范围和现金支付限额；现金收入及时存入银行，不得坐支；解除款项执行严格审批；货币资金收入及时入账，不得帐外设账。2.银行存款的会计控制制度设计按照规定考利账户，办理存款、取款和结算；定期检查、清理银行账户的开立及使用情况；严格遵守银行结算纪律；指定专人定期核对银行账户每月至少一次，编制银行存款余额调节表；对银行账单加强稽核和管理；签订网上银行操作协议交易范围。3.票据及印章的管理明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责和处理程序，专设登记簿记录，防止空白支票的遗失和被盗用；填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据处理；加强对银行预留印鉴的管理，不得由一人保管支付款项所需的全部印章；五、货币资金核算监督检查制度的设计单位应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（一）货币资金业务相关岗位及人员设置情况重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。（二）货币资金授权批准制度执行情况重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）支付款项印章保管情况重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（四）票据保管情况重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。对于监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。本节重点：货币资金内部控制制度的设计。六、货币资金业务核算规程的设计（一）货币资金收入业务原始凭证的设计收据的设计（三联）、代垫费用结算清单的设计（两联）（二）货币资金支出业务原始凭证的设计库存现金支出凭证的设计（医药费报销单的设计、定额备用金制和报销单的设计、支票结算登记不得设计、应付凭单的设计）；（三）货币资金业务处理程序的设计企业单位因经营特点、方式不同，货币资金业务处理流程也不同，这里介绍儿种常见的货币资金业务处理流程。（一）出纳部门收现程序的设计（简单应用）出纳部门零星项目的现金收入业务处理流程，读流程反映企业因收取租金、押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取现金的业务处理过程。1.出纳部门收取现金的业务流程。（1）由业务部门开出一式两联收款通知，经本部门负责人审核后交出纳部门。（2）由出纳员根据收款通知收取现金，编制收据一式三联，其中一联给客户，——联留存，另一联随同收款通知在登记库存现金日记账后送交会计部门登账。（3）定期进行账账核对。2.出纳部门收现业务流程的控制要点。（1）开票人和收款人相分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据。（2）库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管。（3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对，以便发现是否多收、少收以及登账错误等。（二）零星费用报销付现程序的设计（简单应用）零星费用报销付现业务处理流程，该流程反映企业因出差、医疗等费用报销而支付现金的业务处理程序。1.零星费用报销支付现金的业务流程（1）先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证（如车船费、住宿费收据、就餐凭证等）编制报销凭证，经本郡门主管审核后送交会计部门；（2）经会计主管审核同意后交出纳员付款；（3）将报销单送交会计部门据此登账。2.零星费用报销支付现金业务流程的控制要点。（1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确。（2）费用报销前，必须由业务郡门主管和会计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付。如果由于报销业务频繁或其他特殊原因便会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须做到事后审核，以保证费用报销合规。（3）定期进行账账核对。（三）支票付款签发程序的设计（简单应用）支票付款签发业务处理流程，该流程反映企业采用支票付款结算的业务处理过程。1.支票付款签发的业务济程。（1）业务部门将外单位收款通知或自制付款凭证经本部门审核后，送会计部门。（2）会计部门经审核后交出纳部门支付。（3）出纳员签发支票并在支票登记簿上做好记录。（4）出纳部门和会计部门根据支票回执分别登记银行存款日记账和其他有关账簿。2.支票付款签发业务流程的控制要点。（1）付款前由业务部门和会计部门主管审核。（2）签发的支票作备查记录。（3）签发支票的印鉴由会计主管保管。（4）银行存款日记账与相关账簿核对相符。第六章存货业务会计制度的设计一、存货业务的内容和特点（识记）（一）存货业务概念及基础工作的设计1.存货的概念：指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等2.存货的基础工作设计。（识记）（1）存货编号的设计（按照存货的性能、技术特征和规格标准；存放地点位置标准编号）；（2）存货的计量（初始计量、后续计量、期末计量）；初始计量的存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本；后续计量：即发出存货成本的确定，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等；期末计量：成本与可变现净值孰低法。存货成本高于可变现净值的，按其差价计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量。（3）盘存制度的确定（永续盘存制perpetualinventorysystem、实地盘存制physicalinventorysystem）（二）存货的特点目的是为了出售；是有形资产；是流动资产；具有时效性和发生潜在损失的可能性。（三）存货业务设计的内容存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等，存货业务处于采购业务与销售业务之间，起开始意味着采购业务的结束，其结束意味着销售业务的开始。研究存货业务的内部控制制度，有利于使各种业务之间形成内部控制体系，发挥内部控制制度的作用。二、存货业务会计制度设计目标和要求（领会）（一）存货业务会计制度设计目标1.提供存货的各种真实、完整、有用信息；2.保证存货的安全；3.控制存货的流动；4.监督、落实存货的经营责任；5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。（二）存货业务会计制度设计要求1.严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。2.正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。3.正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。本节重点内容：存货业务的内容及特点。存货业务基础工作的设计。存货业务会计制度设计的目标和要求。三、存货业务内部会计控制制度的设计（一）采购与付款业务内部会计控制制度的设计1.职责分工与授权批准设计：请购人员与审批人员分离；询价人员与确定供应商人员分离；采购合同的订立人员与审核人员分离；采购、验收与相关会计人员记录人员分离；付款的申请、审批人员与执行付款人员分离。2.授权制度和审核批准制度的设计建立完整的采购登记制度、请购与审批控制设计（建立采购申请制度、加强采购业务的预算管理）3.采购与验收控制设计（1）建立采购与验收环节的管理制度：对采购方式确定、供应商的选择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程透明化；建立供应商评价制度；对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择做出明确规定（2）根据采购物资及其供应情况确定采购方式一般物品或劳务等采购可以采取订单或合同订货方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采取直接购买等方式；成立由管理层以及来自采购、请购、生产、财会、内审、法律等部门的负责人组成的采购价格委员会，明确采购价格形成机制。（3）掌握有关供应商信誉、供货能力（4）严格执行验收制度3.付款控制设计（1）遵守相关制度；现金管理暂行条例、支付结算办法、企业内部控制具体规范第一号——货币资金、企业会计准则；在付款时对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告和验收说明等的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格的审核。（2）加强预付账款和定金的管理建立健全预付账款和定金的授权批准制度；加强应付账款和应付票据的管理；建立严格的退货管理制度；定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。（二）储存业务内部会计控制制度的设计1.建立专库专人保管制度；2.建立严格的存货计量、记录和管理制度（1）存货的分类和编号；（2）存货的计量与记录；（3）存货的计划和管理：对存货实行计划控制、按规定办理存货收、发手续、妥善保管、对于委托外单位加工的存货管理、建立存货的稽核制度。3.采用永续盘存制度；4.健全实地盘点制度；5.实施存货保险制度；6.建立库存存货质量管理制度；7.健全存货明细账制度四、存货业务核算规程的设计（一）采购与付款业务核算规程的设计1.采购与付款业务主要原始凭证的设计有材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单等；2.各种凭证的传递程序的设计制定专人填制有关凭证、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续、不相容职务分离、凭证传递要及时；3.采购与付款业务处理程序的设计（1）日常采购计划编制、合同签订程序的设计日常采购计划编制、合同签订处理程序；采购计划编制、何婷钦定流程的控制点（采购计划审批后才能签订采购合同；会计部门参加采购合同的会签）(2)临时采购申请程序设计临时采购申请处理程序、临时采购申请流程的内部控制点；P193-194.(3)材料采购、验货、付款程序设计材料采购、验货、付款处理程序、材料采购验货付款流程的控制点；（4）退货及折让设计业务处理程序、控制点；（二）储存业务核算规程的设计1.储存业务主要原始凭证、账表的设计存货收、发、存有关的凭证主要有收料单、自制材料（如毛坯件、铸件等）交库单