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会计从业资格考试辅导会计基础（第十章）优佳会计培训学校第1页第十章财务报表第一节财务报表概述一、财务报表的概念与分类（一）财务报表的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（四表一注）（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。【例题·多选题】下列属于企业财务报表的有（）。A.试算平衡表B.资产负债表C.现金流量表D.附注『正确答案』BCD『答案解析』试算平衡表不属于财务报表。（二）财务报表的分类1.按其编报期间不同分为:中期财务报表和年度财务报表；2.按其编报主体不同分为:个别财务报表和合并财务报表。二、财务报表编制的基本要求（一）以持续经营为基础编制企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则－－基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。（二）按正确的会计基础编制除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。（三）至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。（四）项目列报遵守重要性原则重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。（许世友丢羊）重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。会计从业资格考试辅导会计基础（第十章）优佳会计培训学校第2页性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。《企业会计准则第30号－－财务报表列报》规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除……外：1.会计准则要求改变财务报表项目的列报；2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。（六）各项目之间的金额不得相互抵销1.财务报表中的资产项目和负债项目的金额2.收入项目和费用项目的金额3.直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。除外：（1）一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。（可供出售金融资产）（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。（存货）（3）非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。（固定资产）（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息企业应当在财务报表的显著位置（如表首）至少披露下列各项：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位；（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。三、财务报表编制前的准备工作在编制财务报表前，需要完成下列工作：1.严格审核会计账簿的记录和有关资料；（1）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；（2）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。2.进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；3.按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用（一）概念会计从业资格考试辅导会计基础（第十章）优佳会计培训学校第3页资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。（二）资产负债表的作用（1）可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；（2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；（3）可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。【例题·单选题】资产负债表的概念是（）。A.反映企业某一时期的经营成果B.反映企业某一时期的财务状况C.反映企业某一特定日期的经营成果D.反映企业某一特定日期的财务状况『正确答案』D『答案解析』资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。二、资产负债表的列示要求1.分类别列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2.资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。3.列报相关的合计、总计项目资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。三、资产负债表的格式在我国，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列示资产；右侧列示负债和所有者权益。资产负债和所有者权益一、流动资产二、非流动资产一、流动负债二、非流动负债所有者权益资产总计负债和所有者权益总计资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位；会计从业资格考试辅导会计基础（第十章）优佳会计培训学校第4页表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。其中，表体部分是资产负债表的主体和核心，各项资产、负债按流动性排列，所有者权益项目按稳定性排列。流动资产（1）货币资金；（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（3）应收款项；（4）预付款项；（5）存货；（6）被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产；非流动资产（7）可供出售金融资产；（8）持有至到期投资；（9）长期股权投资；（10）投资性房地产；（11）固定资产；（12）生物资产；（13）无形资产；（14）递延所得税资产。流动负债（1）短期借款；（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；会计从业资格考试辅导会计基础（第十章）优佳会计培训学校第5页（3）应付款项；（4）预收款项；（5）应付职工薪酬；（6）应交税费；（7）被划分为持有待售的处置组中的负债；非流动负债（8）长期借款；（9）应付债券；（10）长期应付款；（11）预计负债；（12）递延所得税负债。所有者权益（1）实收资本（或股本）；（2）资本公积；（3）盈余公积；（4）未分配利润。【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。A.我国企业的资产负债表采用报告式结构B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列D.资产负债表的平衡等式是：“资产＝负债＋所有者权益”『正确答案』A『答案解析』在我国，资产负债表采用账户式的结构。【例题·多选题】下列属于企业非流动资产的是（）。A.交易性金融资产B.可供出售金融资产C.长期股权投资D.无形资产『正确答案』BCD『答案解析』交易性金融资产属于企业的流动资产。【例题·多选题】下列各项中，属于资产负债表中流动资产项目的有（）。A.一年内到期的非流动资产B.应收账款C.预付账款D.预收账款『正确答案』ABC『答案解析』预收账款属于负债类的科目，属于流动负债。【例题·多选题】下列应在资产负债表右方填列的项目是（）。A.应收账款B.预付款项C.应付账款D.预收款项『正确答案』CD『答案解析』应收账款和预付款项都属于资产，在资产负债表的左方填列；应付账款和预收款项都属于负债，在资产负债表的右方填列。会计从业资格考试辅导会计基础（第十章）优佳会计培训学校第6页【例题·多选题】下列各项中，属于非流动负债的有（）。A.应付债券B.应付股利C.专项应付款D.长期应付款『正确答案』ACD『答案解析』应付股利属于流动负债。四、资产负债表编制的基本方法年初余额本表的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。期末余额根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列：（1）根据一个或几个总账科目的余额填列；（2）根据明细账科目的余额计算填列；（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列；（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；（5）综合运用上述填列方法分析填列。（一）根据一个或几个总账科目的余额填列1.根据一个总账账户余额直接填列交易性金融资产应付职工薪酬短期借款应付票据区别应收票据2.根据几个总账账户余额计算填列会计从业资格考试辅导会计基础（第十章）优佳会计培训学校第7页“货币资金”项目＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金（二）根据明细账户余额计算填列资产方（借）负债方（贷）应收账款（两收）应付账款（两付）预付款项（两付）预收款项（两收）“应付账款”项目＝两付明细贷余（应付账款＋预付账款）“预收款项”项目＝两收明细贷余（应收账款＋预收账款）【例题】某企业2007年12月31日结账后：“应收账款”账户总账借方余额为450000元“应收账款——A公司”账户借方余额为500000元“应收账款——B公司”账户贷方余额为50000元“预收账款”账户总账贷方余额为300000元“预收账款——C公司”账户贷方余额为320000元“预收账款——D公司”账户借方余额为20000元『正确答案』预收款项项目的金额＝50000＋320000＝370000（元）（三）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列固定资产项目＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备无形资产项目＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备（五）综合运用上述填列方法分析填列1.“存货”项目＝原材料＋周转材料＋在途物资（材料采购）＋委托加工物资＋生产成本＋库存商品＋发出商品期末余额分析数汇总，再减去“存货跌价准备”后的净额2.应收预付账款项目应收账款项目＝（应收账款＋预收账款）明细账借方余额－坏账准备预付款项项目＝（应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备会计从业资格考试辅导会计基础（第十章）优佳会计培训学校第8页【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目