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第十二章存货/第1页第十二章存货第一节存货概述p126一、存货的概念与种类在经营过程：①中备以出售的库存商品或商品、②处在生产过程中的在产品、③在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。原材料、在产品、半成品、库存商品、周转材料1.原材料：下节有详细介绍；2.在产品：尚在制造中的生产物；3.半成品：已经过检验合格入库保管的，仍需要进一步加工的中间产品。能单独计算成本，可供直接销售；4.库存商品：完工验收入库可以对外销售的产品；5.商品：可供销售的物品。6.周转材料：多次使用、价值在多个会计期间消耗、保持原有原有形态但未达固定资产核算标准的物品。包装物：为包装本企业商品而储备的容器：桶、箱、瓶、坛、袋。纸、绳、铁丝、铁皮等消耗材料；生产周转中使用的包装容器，不随商品出售、出租出借的。低值易耗品：各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳保用品及生产周转中使用的包装容器。注：工程物资（非存货、非流动资产）在建工程特种储备、专项储备（非流动资产、非固定资产）特殊储备物资二、存货的确认条件与范围确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠计量。确认范围：受托代销商品，所有权归委托方；X已完成销售，仍在库；X已完成购买，在路上。√第二节存货的计价方法p127存货在流动资产中占较大比重。一、存货的初始计量按成本进行初始计量。采购成本：①买价，相关税费（不含增值）；②运输费，装卸费，保险费；③其他；加工成本：所有耗费的料、工、费。其他成本：取得存货的筹资成本等；商业企业的外购存货除买价外，采购成本较小时可直接计入当期损益。注意：下列费用，确认为当期损益，不计入存货成本⑴非正常损耗的直接材料，直接人工和制造费用⑵仓储费用⑶不能归属于存货达到场所和状态的其他支出以归属权和风险承担为确认依据（存放地点X）不包括当期损益存货成本X）第十二章存货/第2页二、发出存货的计价方法1.先进先出法：先收到的货物先发出。逐一登记每一批存货数量、单价、金额优点：随时结出存货发出成本和结存存货成本，期末存货成本接近于市价。缺点：业务多、且单价不稳定时，计算量大。物价上升时，发出存货成本偏低，利润偏高。2.加权平均法：加权平均单价＝本月发出存货实际成本＝本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货实际成本＝月末结存存货数量×加权平均单价或者：＝＋－优点：结算手续简便缺点：平时不反映成本不利于管理。3.移动平均法：移动平均单价＝优点：可以随时结算存货的平均单位成本，客观。缺点：计算量大，存货收发频发的不宜采用。4.个别计价法：优点：存货的发出成本和期末成本比较合理准确缺点：工作量繁重，困难大用于：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如：房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝名画等分类计价方法优缺点1.先进先出法：按进货日期的先后排序确定发出单价发出一次核算一次，客观，利于管理，核算负担重，频繁收支不宜采用。3.移动平均法：每进货一次计算新的单位成本作为下次发出单价2.加权平均法：月末一次平均单价。（=Σ数量／Σ成本）计算简单实用性较强。平时不反映成本不利于管理。4.个别计价法：设有详细的单件价格记录，发出时对号出库。准确计存成本，仅适用价高第三节原材料的核算p131原材料的特点：①一次性地参加生产经营、经过一个生产周期全部消耗掉或改变原有实物形态；②其价格一次性地全部转移到产品价值中，通过销售，价格得到一次性地补偿。月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本月初结存存货数量＋本月收入存货数量月末结存存货实际成本月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本本月发出存货实际成本库存存货成本＋本批进货成本库存存货数量＋本批进货数量第十二章存货/第3页一、原材料的分类按制造业分类：①原料及主要材料：构成产品主要实体的投料；②外购半成品（外购件）：外部购入（一般是非本行业生产加工范围）的原料和组件。可不单设此项，归入原料及主要材料核算；③辅助材料：在生产中消耗的各种附加材料，按作用不同分为三类：与主要实体结合，使主材料发生变化，改变产品的某种性；生产设备和劳动工具维修保养的消耗品劳动保护和清洁用品等④燃料：获得热能的各种固、液、气态燃料；⑤修理用备件：维修机器设备、运输工具备用的各种外购标准件和易损件，可归入辅助材料类；⑥包装材料：包装消耗品：纸、绳、铁丝、铁皮等，也可归入辅助材料类。二、按实际成本计价进行的日常核算（一）材料收发的凭证收入凭证：收料单，入库单，退料单发出凭证：领料单，限额领料单，领料登记簿，销售发料单，配比发料单（二）材料的总分类核算总分类账户，设置“原材料”、“在途物资”等账户借方原材料贷方登记入库材料的实际成本登记发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本借方在途物资贷方登记购入的在途物资的实际成本登记验收入库在途物资的实际成本余额：在途物资的采购成本1.材料收入的总分类核算⑴款已付，货已验收入库：借方贷方原材料应缴税费---增---进银行存款库存现金其他货币资金应付票据⑵款已付，货未到或未验收入库借方贷方在途物资应缴税费---增---进银行存款库存现金其他货币资金应付票据第十二章存货/第4页货到或验收入库后：借：原材料贷：在途物资⑶款未付，货已验收入库：货已到，账单已到，无款支付：借方贷方原材料应缴税费---增---进应付账款货已到，账单未到，款未付（无法支付）借方贷方原材料应付账款--暂估应付账款下月初，反冲回，继续等发票借方贷方应付账款--暂估应付账款原材料下月付款：借方贷方原材料应缴税费---增---进银行存款应付票据----2.材料发出的总分类核算编制“材料发出汇总表”，于月末一次登记账簿，结转成本。据领用部门借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：原材料第四节存货的清查p135一、存货清查的概述p135账实相符实地盘点处理前，根据“存货盘点报告表”，盘盈和盘亏的存货，作为待处理资产溢余或损失进行处理，同时调整存货的账面价值，使存货账实相符。二、存货清查的核算p135设置“待处理财产损溢”账户借方待处理财产损溢贷方财产物资的盘亏财产物资的盘盈第十二章存货/第5页批准转销的盘盈批准转销的盘亏净损失净溢余（一）存货盘盈的核算审批前盘亏借方盘盈贷方补记：有关存货账户待处理财产损溢审批后借方贷方待处理财产损溢管理费用收发或计量差错（二）存货盘亏和损毁的核算审批前盘亏借方贷方待处理财产损溢有关存货账户审批后借方贷方自然或定额内损耗：人为过失扣残料价值：保险公司赔偿：剩余净损失未保险：经营损失：管理费用原材料其他应收款其他应收款----保险公司营业外支出----非常损失管理费用待处理财产损溢