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第十九章收入、费用、成本和利润/第1页第十九章收入、费用、成本和利润第一节收入p177一、收入的特点与分类p177复习前面p16日常活动形成、导致所有者权益增加、与投入资本无关、经济利益总流入。（一）收入法人特点1.日常经营活动中产生的，不是偶发的。2.导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关⑴增加资产⑵减少负债⑶增加所有者权益3.经济利益流入，不包含第三方或客户代收的款项，如增值税销项税、代收利息。（二）收入的分类1.销售商品的收入----企业以商品投资、捐赠、及自用，不能作为商品销售处理。2.提供劳务的收入3.让渡资产所有权收入二、商品销售收入的确认与计量p178（一）商品销售收入的确认1.下列5个条件同时满足，缺一不可：⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方⑵企业既没有保留继续管理权，也没有对已售出商品实施控制⑶与交易相关的经济利益能流入企业⑷收入的金额能可靠地计量⑸相关的发生的成本能可靠计量。2.按照收入与费用配比的原则，同一项销售的收入和成本应在同一会计期间予以确认。（三）商品销售收入的⑴涉及现金折扣的，现金折扣实际发生时计入当期损益（计入财务费用）⑵涉及商业折扣的，按扣除折扣后的金额确定商品销售收入⑶发生销售折让的，冲减当期销售商品收入⑷发生商品退回的，冲减当期销售商品收入。三、账户设置p1791.“主营业务收入”2.“主营业务成本”3.“其他业务收入”4.“其他业务成本”四、销售商品收入的核算p179（一）销售收入的会计处理1.确认收入借方贷方第十九章收入、费用、成本和利润/第2页应收账款或：应收票据或：银行存款主营业务收入应交税费----应交增（销）2.结转成本（月末结转）：借方贷方主营业务成本库存商品（二）现金折扣的会计处理1.确认收入借方贷方应收账款主营业务收入应交税费----应交增（销）2.不同付款时间，取得货款时的财务处理①现金折扣期内付款：（2/10，1/10）借方贷方银行存款财务费用应收账款②未在现金折扣期（N/10）借方贷方银行存款应收账款（三）销售折让的会计处理1.确认收入借方贷方应收账款主营业务收入应交税费----应交增（销）2.发生销售折让：借方贷方主营业务收入应交税费----应交增（销）应收账款3.收到款项：借方贷方银行存款应收账款（四）销售退回的会计处理1.发生销售退回：借方贷方主营业务收入应交税费----应交增（销）应收账款或：银行存款第十九章收入、费用、成本和利润/第3页2.冲减销售成本：借方贷方库存商品主营业务成本五、其他业务收入的核算p181销售材料出租包装物和商品出租固定资产出租无形资产1.确认收入借方贷方应收账款其他业务收入应交税费----应交增（销）（原材料等有）2.结转成本：借方贷方其他业务成本原材料第二节费用p182一、费用的概念和特征p182（一）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出不包括：资产处置、罚款、捐赠、自然灾害损失等偶发事项。（二）会导致所有者权益的减少（三）与向所有者分配利润无关。二、费用的确认p182（一）按照权责发生制、收入和费用的配比原则，确认当期费用。（二）确认的方法：1.按与营业收入的直接联系确认----销售成本凡是与当期收入有直接联系的耗费，确认为当期费用。2.按一定的分配方式确认----累计折旧3.在支出时直接确认----三、费用的主要内容及核算p183主营业务成本其他业务成本营业税及附加销售费用管理费用期间费用财务费用费用类期末没有余额，各个科目的余额转入本年利润中（一）主营业务成本借方贷方第十九章收入、费用、成本和利润/第4页主营业务成本库存商品期末“主营业务成本”余额结转入“本年利润”借方贷方本年利润主营业务成本主营业务成本的核算见第一节（二）其他业务成本其他业务成本的核算见第一节（三）营业税金及附加应交税费（四）销售费用（五）管理费用为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。（六）财务费用为筹集生产经营所需资金而发生的筹集费用，包括：利息支出（减利息收入）汇兑差额及相关手续费发生或收到的现金折扣第三节成本p184一、成本核算设置的账户p184成本和费用的关系：生产成本：生产某一特定产品发生的相关的支出；制造费用：与生产产品不相关、和生产产品的会计期间相关，明细是每一项不能直接对象化的共享费用，如车间费用、厂房和设备的折旧费、动力费及不能直接对象化的投料投工等。成本可以转化为费用：在产品完工入库对外销售的时候，对外销售产品的成本放在主营业务成本，转化为费用。成本是对象化的费用。“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”1.“生产成本”账户：借方生产成本贷方直接材料直接人工负担的制造费用检验入库的完工产品本月结转的实际成本余额：尚未完工的在产品①直接材料、直接人工等直接费用，直接记入“生产成本”②其他间接生产费用先在“制造费用”归集，月终转入“制造费用”借方。本账户，按核算对象设置明细账。第十九章收入、费用、成本和利润/第5页2.“制造费用”①借方归集生产过程中发生的全部间接费用，②该间接费用定期在各产品之间进行分配；③分配的间接费用从贷方转出④余额：除季节性生产外，一般没有3.“库存商品”资产类科目，设置明细账二、生产成本的核算p1855个步骤（一）材料费用的核算----材料发出汇总表借方贷方生产成本（--明细）制造费用管理费用销售费用原材料（二）人工费用的核算----按接受劳务的受益部门借方贷方生产成本（--明细）制造费用管理费用销售费用应付职工薪酬（三）制造费用的核算1.间接材料费用的核算----车间一般物料消耗2.间接人工费用的核算----车间管理人员3.折旧费用的核算4.其他费用的核算----水电费、修理费、机物料消耗、劳保费（四）月末分配制造费用的核算借：生产成本贷：制造费用（五）结转完工入库产品成本借：库存商品贷：生产成本第十九章收入、费用、成本和利润/第6页第四节利润p189一、利润的构成p189企业收入减去有关的成本和费用，后的差额。《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为：营业利润利润利润总额净利润（一）营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用期间费用－财务费用－资产减值损失＋（－）公允价值变动（收益或损失）＋（－）投资收益（或损失）（二）利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润＝利润总额－所得税费用二、账户设置p189①“营业外收入”、②“营业外支出”、③“所得税费用”、④“投资收益”、⑤“资产减值损失”、⑥“本年利润”、⑦“利润分配”三、营业外收入和营业外支出的核算（一）营业外收入的核算指与经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括：处置非流动资产利利得，非货币性资产交换利得，债务重组利得，罚没利得，政府补助利得，应付账款坏账１.营业外收入发生时：借方贷方待处理资产损溢银行存款库存现金固定资产清理无形资产----营业外收入2.期末----结转入“本年利润”借方贷方营业外收入本年利润第十九章收入、费用、成本和利润/第7页（二）营业外支出的核算指与经营活动无直接关系的各项净支出，主要包括：处置非流动资产利损失，非货币性资产交换损失，债务重组损失，罚没支出，捐赠支出，非常损失１.营业外支出发生时：借方贷方营业外支出待处理资产损溢银行存款库存现金固定资产清理无形资产----2.期末----结转入“本年利润”借方贷方本年利润营业外支出四、所得税费用的核算p191应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额调增：超标薪金、超标业务招待费、税收滞纳金、罚款、罚金；调减：五年内未弥补亏损、国债利息收入。1.计算应交所得税借：所得税费用贷：应交税费----应交所得税2.实际上交所得税费用：借：应交税费----应交所得税贷：银行存款3.年末，“所得税费用”结转入“本年利润”借：本年利润贷：所得税费用五、本年利润的核算p1921.结转各项收入与收益借：各项收入与收益贷：本年利润2.结转各项成本、费用与支出借：本年利润贷：各项成本、费用与支出3.将“本年利润”账户余额转入“利润分配----未分配利润”账户借：本年利润贷：利润分配----未分配利润第十九章收入、费用、成本和利润/第8页第五节利润分配的核算p193一、利润分配的内容p193本年净利润＋年初未分配利润：可分配利润可分配利润－提取的法定盈余公积：可供投资者分配的利润企业实现的净利润，应按照国家规定的顺序分配：首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后按顺序分配：1.提取法定盈余公积2.提取任意公积3.向投资者分配利润注意：1.如果亏损，可以用以后年度利润弥补，可以用以前年度提取的盈余公积弥补。2.企业以前年度未弥补完，不能提法定盈余公积。3.提取法定盈余公积前，不得向投资者分配利润。二、利润分配的核算p193（一）设置“利润分配”账户借方利润分配贷方利润分配金额全年发生的亏损全年实现的净利润弥补的净亏损余额：未弥补的亏损额余额：历年滚存的未分配利润（二）设置明细账：1.“盈余公积补亏”2.“提取法定盈余公积”3.“应付优先股利”4.“提取任意盈余公积”5.“应付现金股利或利润”6.“未分配利润”(三)利润分配流程1.提取盈余公积借：利润分配----提取法定盈余公积----提取任意盈余公积贷：盈余公积----法定盈余公积----任意盈余公积2.盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配----盈余公积补亏3.宣告发放现金股利或利润借：盈余公积----应付现金股利贷：应付股利4.年末，“利润分配”下的其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户，其他明细不能有余额借：利润分配----未分配利润贷：其他明细科目利润分配----未分配利润2提取法定盈余公积3应付优先股股利4提取任意盈余公积5分配现金股利可供分配利润：年初未分配利润＋本年净利润1其他转入：盈余公积补亏6（余额）未分配利润