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石家庄铁道大学毕业论文2010届经济管理学院专业会计学学号20061009学生姓名梁志敏指导教师梁毅刚完成日期2010年6月8日ResearchonApplicationofFairValueinChina’sListedCompany公允价值在我国上市公司的应用研究毕业论文成绩单学生姓名梁志敏学号20061009班级经0605-2专业会计学毕业论文题目公允价值在我国上市公司的应用研究指导教师姓名梁毅刚指导教师职称教授评定成绩指导教师得分评阅人得分答辩小组组长得分成绩：院长(主任)签字：年月日毕业论文任务书题目公允价值在我国上市公司的应用研究学生姓名梁志敏学号20061009班级经0605-2专业会计学承担指导任务单位财务会计系导师姓名梁毅刚导师职称教授一、主要内容论文应从以下几个方面进行深入分析研究。首先介绍公允价值的相关理论，对新会计准则下公允价值计量模式的运用进行理论上的论述和数据上的分析。其次，通过分析揭示出公允价值在我国实际运用中存在的问题并对其进行剖析。最后，对我国继续推行公允价值提出一些具有可操作性的对策和建议。二、基本要求本研究属于毕业论文，在论文格式上要符合经管类论文的要求，严禁抄袭。论文应具有思想性、学术性、科学性和创造性。论文的构成与展开应严格按照绪论、本论、结论的逻辑思维形式，以事实为基础，以严谨的推理过程为依据，得出可信的科学结论。它的结构要以提出问题、分析问题、解决问题三段式的逻辑结构为原则，论文的三要素力争做到：论点正确、深刻、有创意；证据真实、典型、充分；论证严密、有力、符合逻辑。三、主要技术指标语言表述要严谨、准确、流畅，可采用分类说明、举例说明、描写说明、比喻说明、比较说明、数字数据说明等方法。论文正文不少于1万字，查阅文献资料不少于15篇，其中外文文献不少于2篇，翻译与课题有关的外文资料，译文字数不少于3000汉字。四、应收集的资料及参考文献[1]刘红卫.公允价值运用的分析[J].中国经贸，2009（16）[2]杨健霞.公允价值研究[J].宜春学院学报，2008，30(1)[3]陈美华.公允价值计量基础研究[M].中国财政经济出版社，2006五、进度计划时间内容指导教师签字4月10日—5月1日完成开题报告及论文提纲5月2日—5月21日完成初稿5月22日—6月5日完成二稿6月6日—6月27日定稿、论文答辩教研室主任签字时间年月日毕业论文开题报告题目公允价值在我国上市公司的应用研究学生姓名梁志敏学号20061009班级经0605-2专业会计学一、研究背景及意义近年来，公允价值问题一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。作为一种全新的会计计量方式，国际上对公允价值的研究比较早，会计上提及公允价值可追溯到美国注册会计师协会(AICPA)于1953年发布的第43号会计研究公告。半个世纪以来随着资本市场的日益完善，金融工具及衍生工具的大量涌现，公允价值计量在国外已经得到广泛的应用，并逐步成为国际会计的发展趋势。在我国，自1997年公允价值首次出现在会计准则以来，公允价值也成为了一个引人瞩目的会计问题。公允价值是否适合在我国应用受到了理论和实务界的重视。进入21世纪，随着经济的全球化和国际资本市场的发展，会计准则的国际趋同已成为必然趋势。为促进我国会计准则与国际会计准则接轨，2006年2月15日，我国颁布新的企业会计准则，明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在17项具体会计准则中运用了公允价值，占会计要素计量准则的比例高达57％，这说明我国会计向国际趋同已迈出了实质性的一步。自2007年1月1日，我国上市公司已经开始实施新的企业准则，意味着公允价值计量已经大范围的正式使用，而关于公允价值理论的很多方面，学术界至今仍然没有定论，因此，在现阶段加强对公允价值计量的理论探讨，研究在我国推行公允价值所需要的条件、面临的障碍及对策等显得尤其重要。二、国内外研究现状（一）国外研究现状美国对公允价值的研究和应用三十多年来一直引领世界。1970年APB报告书第4辑中的公允价值概念可能是世界上最早的。1998年，FASB发布SFASl33明确表示：公允价值是计量金融工具最佳的计量工具，对衍生工具而言，公允价值是唯一相关的计量属性。FASB(2000)在SFAC7号中称公允价值是指双方在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿购买（或承担）或出售（清偿）一项资产或负债的金额。另外，SFAC7还提出当市场价不存在时可以用现值技术来确定公允价值。FASB(2006)在为期两年多的时间里，相继发布了《FairValueMeasurements》征求意见稿和公告工作草案之后，正式发布了SFASl57《FairValueMeasurements》，结束了有关公允价值计量方法散乱且缺乏一致性的局面。FASB发布的2007年11月15日生效的SFASl59号——金融资产和金融负债的公允价值选择权，也大大拓展了公允价值的运用范围。(二)国内研究现状我国对公允价值计量的研究开始较晚，20世纪90年代仅局限于讨论公允价值是否合适应用的角度，还没深入到如何应用公允价值。在1998年发布的《债务重组》中，我国首次采用公允价值。卢永华和杨晓军(2000)认为：“公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债的认定”。他们将公允价值定义为：理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。就目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。李明辉(2001)指出公允价值建立在市场完美性和完全性假设之上：当有活跃交易的市场报价时，市价就是公允价值；当不存在公允市价时，则需运用现值等技术进行估计。由于可靠性的限制，公允价值不能完全取代历史成本。同时，出于对可靠性及成本效益原则的考虑，在我国不具备广泛采用公允价值的条件。谢诗芬(2001)在其博士学位论文《会计计量中的现值研究》中提出，公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性。葛家澍、杜兴强(2003)在《财务会计概念框架与会计准则问题研究》一书中，分析了运用现值的一般原则，并介绍了计算现值的方法及现值技术在负债计量中的使用。文中指出：目前的财务会计计量一般体现为重成本轻价值的特征。历史成本虽然具有可验证性，然而无法揭示资产的经济实质——未来经济利益，在软资产的计量上体现得尤其明显。这个缺陷导致企业市场价值与其账面价值严重背离。资产负债表项目按照价值模式进行公允价值计量将有助于夯实利润，提高利润的信息含量。陈矜(2003)认为，公允价值会计计量模式虽然在计量单位上可以做到明确，但在计量属性上却很难做到明晰，因和其他五种计量属性相比较，其不是真正意义上的第六种计量属性，而仅仅是其他五种属性在市场交易条件下的一种再现和重复。谢诗芬、戴子礼(2005)认为，公允价值是会计计量的最高目标，其他各计量属性不过是现值在一定条件下的替代；即使包含历史成本的公允价值概念本身，其产生也并不是全新的概念，它只是一个为运用现值计量属性而需“动用”的众多替代性计量属性的总称而已。2006年2月15日，我国颁布了新的会计准则。《企业会计准则——基本准则》中指出：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。其颁布标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理的空白。罗洁(2007)从公允价值概念在房地产行业、非货币性交易、债务重组以及金融工具确认与计量中的应用，分析了使用公允价值后对公司经营成果的影响。三、研究目标本文研究立足于分析公允价值在我国实际运用中存在的问题，通过对新准则下公允价值在我国的运用进行分析，主要是针对非货币性资产交换、债务重组和投资性房地产这三个方面，在引入数据的基础上加以论证，从而揭示出我国公允价值运用中存在的问题，并从理论上和实际操作上提出对策及建议，以求对我国会计理论的完善、国民经济的健康发展做出一定的贡献。四、研究内容及方法本文以提出问题——分析问题——解决问题的逻辑思路为原则。首先简略介绍了公允价值的含义及其确定的三个层次；然后对新会计准则下公允价值计量模式的运用进行了论述，其中主要选取了《非货币性资产交换》、《债务重组》和《投资性房地产》这三个具体准则。另外，本文又引入深沪两市上市公司2007年年报的数据，对公允价值在我国的实际运用进行分析，根据分析的结果揭示了公允价值在我国实际运用中存在的问题并加以剖析。最后结合前文理论和数据分析的结果对我国继续推行公允价值提出了一些具有可操作性的对策和建议。本文在查阅图书馆文献资料、期刊以及网络资料的基础上，结合专业知识和实践经验，理论联系实际地进行了研究，在研究中采用了比较分析、数字数据说明，并综合运用了归纳、举例等研究方法五、主要参考文献[1]CatherineShakespeare．Accountingforassetssecuritizationsfairvalueandearningmanagement,1999[2]Brickner,D．R．AnanalysisofthefactorsimpactingtherelevanceofSFASNo.107fairvaluedisclosures，PhDdissertation，KentStateUniversityGraduateSchoolofManagement,2002[3]卢永华，杨晓军．公允价值计量属性研究[J]．会计研究2000，(4)：60-62[4]葛家澍，杜兴强．财务会计概念框架与会计准则问题研究．北京：中国财政经济出版社,2003[5]国际会计准则委员会．国际会计准则2000[D]．中国财政经济出版社，2000，7[6]葛家澍．关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J]．会计研究，2007,11[7]国际会计准则理事会．国际会计准则2002[D]．中国财政经济出版社，2004[8]孙昕.公允价值会计在新会计准则中运用[J].中国商界,2009（5）[9]刘红卫.公允价值运用的分析[J].中国经贸，2009（16）[10]杨健霞.公允价值研究[J].宜春学院学报，2008，30(1)[11]李妮,李斌旭.关于公允价值应用问题的思考[J].西部财会，2009（10）[12]陈美华.公允价值计量基础研究[M].中国财政经济出版社，2006[13]常勋.公允价值计量研究[J].财会月刊，2004（3）[14]夏成才,邵天营.公允价值会计实践的理论透视[J].会计研究,2007（2）指导教师签字时间年月日摘要随着经济全球化的不断发展，新型交易或事项大量涌现，使得以历史成本计量为主体的单一会计计量模式无法适应新时代的需要。公允价值由于能够对这些新型交易或事项进行合理地计量而逐渐受到青睐，成为国际会计界研究的一个热点问题。2006年2月15日，我国颁布新企业会计准则，其中最大亮点就是引入公允价值，这无疑对我国财务实践产生全面而深远的影响。本文立足于当前公允价值计量运用中存在的问题，对新会计准则下公允价值在我国上市公司的运用进行了研究。文章首先对公允价值的含义及确定层次进行了简略的介绍，然后在理论上对新会计准则下公允价值在我国的应用展开了论述，其中主要选取了非货币性资产交换、债务重组和投资性房地产这三个具体准则，在此基础上，又引入数据对其进行了论证，最后对我国近年来公允价值计量实际运用中存在的问题进行了分析，并提出了理论上的对策和实际运用中的建议。通过研究可以看到，公允价值在我国的运用还存在着诸多问题，这就需要采取相关措施来加以完善，例如强化理论研究、建立监督和惩罚机制、加强诚信道德建设，等等。希望本文能对公允价值在我国的更好运用提供一定的参考，从而为未来公允价值计量模式的全面推行做好基础性准备。关键词：公允价值上市公司运用AbstractWiththedevelopmentofeconomicglobalization,newtransactionsoreventsspr