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1《会计政策判断与选择》第一次作业及答案一、单项选择题（每题2分，共20分）1.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司的无形资产，并支付补价80万元260+80=34080/340=23.6%25%B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元200+80=28080/280=28.6%〉25%C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元140/320+140=30.44%D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资（货币性资产）换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【答案】A【解析】A选项80/(260+80)=23.625%,属于非货币性交换。B选项80/(200+80)=28.625%，不属于非货币性交换。C选项80/320+140=30.4425%，不属于非货币性交换。D选项用于交换的资产中“准备持有至到期的长期债券投资”不属于非货币性资产。2.以下交易具有商业实质的是（）。A.以一批存货换入一项设备B.以一项固定资产换入一项固定资产C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资D.以一批商品换入一批商品【答案】A3.天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。A.160000B.230000C.168400D.200000【答案】B【解析】25+1-3=23万24A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。A.4B.0C.2D.6【答案】D【解析】换出资产的公允价值-账面价值=22-16=65.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为20万元。D公司另向A公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。A.4B.0C.14.4D.-4【答案】A【解析】20万-（22万-3万-3万）=4万元6.企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入（）科目。A.生产成本B.管理费用C.制造费用D.财务费用【答案】B7.下列事项中，不通过“应付职工薪酬”科目核算的是()。A．发放管理人员工资B．交纳生产工人的医疗保险费C．为管理层提供非货币性福利D．支付离退休人员工资【答案】D8.下列各项目中，不属于职工薪酬中的职工的是（）。A.临时雇员B.独立监事C.兼职会计D.为企业提供审计服务的注册会计师【答案】D9.下列各项目中，不根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（）。A.职工福利费B.工会经费C.养老保险费D.辞退福利【答案】D310.职工薪酬义务的确认时间是在（）。A.职工提供服务的会计期间B.款项应付或实际支付期间C.在职职工是提供服务的会计期间D.退休职工是款项应付或实际支付期间【答案】A【解析】职工薪酬义务的确认时间是在职工提供服务的会计期间。二、多项选择题（每题2分，共10分）1.下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A.存货B.预付账款C.可供出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资E.应收账款【答案】AC【解析】货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。预付账款是资金占用，未来收回的货物或接受劳务，并非货币性资产，因此不属于货币性资产。非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。2.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元【答案】ABCE【解析】A和B不涉及货币性资金，属于非货币性资产交换；C、D、E涉及补价，要考虑补价在整个交易中所中的比重是否小于25%：选项C补价所占比重=12÷100=12%小于25%，属于非货币性资产交换;选项D补价所占比重=15÷（30+15）=33.33%大于25%，不属于非货币性资产交换;选项E补价所占比重=10÷（100+10）=9.09%小于25%，属于非货币性资产交换。3.在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素有()。A.收到的补价B.换入资产的公允价值C.换出资产的公允价值D.换出资产的账面价值E.换出资产应交的税金【答案】ABCE44.下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.工伤保险费B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.职工出差报销的飞机票【答案】ABCD5.甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为l.5万元，则甲公司的账务处理正确的有（）。A．借：管理费用l0000贷：应付职工薪酬10000B．借：应付职工薪酬10000贷：累计折旧l0000C．借：管理费用l5000贷：应付职工薪酬15000D．借：应付职工薪酬15000贷：银行存款l5000【答案】ABCD三、简答题（每题10分，共20分）1.简述非货币性资产交换商业实质判断标准2.简述职工薪酬的含义和内容四、业务计算核算题（50分）非货币资产交换判断原则第一步：涉及补价25%甲英语8.00+2.00支付方补价比例=2/8+2=20%=补价/(换出资产公允价值+补价)乙数学10.00收取方补价比例=2/10=20%=补价/换出资产公允价值5第二步计量属性2条件P7符合不符合公允价值帐面价值会计处理借：换入资产贷：换出资产（*存货“销售”；*固）（细节：税费；补价；损益）本章业务小结1.先做“业务判断”，明确业务性质和计量基础，再做会计处理2.先搭结构，再添细节（损益；补价；税费）损益按账面价值计量的不计损益补价①换入资产的公允价值=换出资产公允价值+支付补价-收入补价②若双方皆为增值税一般纳税人时，涉及由增值税引起的差价，直接由银存补付税金增值税转型后以固定资产为交换对象的增值税，留意购置时间①换入固定资产，增值税可以抵扣，记作“进项税”；②换出2009.1.1后购入的固定资产，视同销售，需纳税，记作“销项税”。营业税作为处置非流动资产的费用之一，冲抵“营业外收入”，或直接计入“营业外支出”3.其他注意：换出存货，视同销售；换出固定资产，先清理，后交换。1.练习无补价情况下非货币交易会计核算（5分）20×8年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。甲丙乙在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公6司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。要求：以公允价值为基础做甲、丙公司双方的非货币交易处理（5分）计量属性判断:公允价值甲公司：帐面价值:740公:6001.换入资产（专利权）入帐价值=换出资产的公允价值+相关税费=600+0=600“以换出定换入”2.长期股权投资换出资产的交换损益=公-帐=600-（800-60）=-140（损）（借记“投资收益”）借：无形资产600长期股权投资减值准备60投资收益140贷：长期股权投资800细节:补价;税费;交换损益丙公司：1.换入股权入帐价值=600+0=6002.专利的损益=600-（800-160-30）=-10（营业外支出）610借：长期股权投资_乙600累计摊销160无形资产减值准备30营业外支出10贷：无形资产800小结：损益确认技巧（以“资产”为依据）1.存货：产品“主营业务收入\成本”材料“其他业务收入\成本”72.固、无：“营业外收\支”3.股权投资\金融资产：“投资收益”2.练习涉及补价非货币交易核算（10分）丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一幢古建筑物，账面原价300万元，已计提折旧210万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，丁公司根据两项资产账面价值的差额，支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税。要求：（1）对该项交易进行业务性质判断（2）作非货币交易相关计算（3）做两个公司的会计处理丙公司（收取方）：补价比例=20/（450-330）=16.67%25%丁公司（支付方）：补价比例=20/20+(300-210）=18.89%25%判断结果:双方的公允价值均不能可靠计量,以帐面价值作为其计量基础。丙公司1.换入建筑的入帐价值=（450-330）+0-20=100换入资产的入帐价值=换出资产的(帐面)价值+相关税费-收取补价（或+支付补价）2.换出资产损益(不存在)借：固定资产清理1208累计折旧330贷：固定资产—专有设备450借：固定资产—古建筑100银行存款20贷：固定资产清理120丁公司换入设备的入帐价值=（300-210）+20=110借：固定资产清理90累计折旧210贷：固定资产300借：固定资产—专用设备110贷：固定资产清理90银行存款203.练习多项非货币资产交易核算(20分)A公司决定和B公司进行非货币资产交换，A、B公司的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税(甲、乙商品增值税税率17％)和营业税(无形资产税率5％)以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款20万元补价。具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。有关资料如下：(1)A公司换出：①固定资产—机床：原价为120万元，累计折旧10万元，公允价值为130万元；②无形资产—专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值80万元；③库存商品一甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。(2)B公司换出：①固定资产—客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元。公允价值为140万②固定资产—货运汽车：原价120万元。累计折旧20万元，公允价值为100万元；③库存商品—乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。要求：（1）判断交易性