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案例一：东方航空1、结合财政部有关文件的规定，分析东方航空2004年度利润大幅增长的根本原因。要分析影响利润大幅增长的根本原因就要分析影响利润的要素利润=收入-费用对东方航空公司数据资料进行分析，因为2003年发生严重的非典事件，公司盈利能力趋势指标失真，所以仅将可靠的2002年、2004年财务数据进行增减变动的比较。收入：2004年较2002年主营收入增长率达到50.5%，成本：主营成本增长率达到57.75%利润：利润增长率达220.29%，增量是2002年的2倍多。期间费用：营业费用和管理费用增长率达到34.65%由以上数据可以发现2004年利润大幅增长的主要原因有一下几方面：1、主营业务收入的上涨：2002年主营业务收入是129.6亿元，2004年为198.93亿元，增长率53.5%，2004年主营业务收入有较大幅度的增加，公司货运量和客运量的上升表明2004年业务量确实有大幅增加。营利能力（主营毛利率），2004年营利能力18.95%，比2002年的下降了2.18个百分点，可以看出客运毛利率下降。另外，货运量和货运收入增加，而货运单位创收下降；客运量和客运收入增加，而客运单位创收下降，这些都说明了公司单位的获利能力减弱，表面上营业收入上涨，实质上并非是获利能力增加引起的收入上涨，而只是业务量的增加导致的，所以主营业务收入的增加不是2004年利润大幅增加的根本原因。2．成本费用变化不大：民航公司2002期间费用占主营业务收入的比重为21.57%，2004年占比为16.71%，较2002年下降了4.86%；主营业务成本占主营业务收入的比重2002年为78.87%，2004年占比为81.05%，较2002年上涨了2.18%。从以上数据可以看出成本费用比例变化不大，所以成本费用对2004年利润大幅增长的影响不大，更不是其增长的根本原因。3．其他业务利润大幅上涨：2004年其他业务收入5.8亿，2002年其他业务收入是0.15亿，2004年其他业务收入增长率高达3577.38%，其他业务利润大幅上涨，但是我们还发现2004年其他业务收入占主营业务收入的比仅为2.91%，对总利润的影响较小，所以其它业务利润的增加不是2004年利润大幅增长的根本原因。4．会计政策变更：航空公司自2003年1月1日起根据《民航企业会计核算办法》的规定，公司公司本年度及其以后发生的高价周转件修理费，由原分5年摊销改为发生时直接计入当期损益，这使得利润减少了3.84亿。同时，融资租赁和自购飞机的大修理费由原先的预提修理准备改为发生时直接计入当期损益，这使得利润增加了4.43亿。最终导致利润增加了0.6亿。此项2003年会计政策变更使2002年和2004年会计政策不一致，使实际发生的大修理支出可以直接计入当期损益（即管理费用），而不用在本期摊销非本期发生的费用。2004年航空公司主营业务收入增长率达到53.5%，在主营业务收入提高的同时主营业务成本也在提高，上升了57.75%，管理费用的没有跟上收入的提高，增长率为41.8%。飞机起降费从2002年到2004年不断增加，增长率为44.67%，2004年起降费占管理费用的24.43%，管理费用的增长其中10.91%是由起降费增长引起的，因会计政策变更大修理支出计入管理费用的金额减少。由于东方航空公司飞机、发动机修理费用额度大，不再摊销非本期费用后，导致本期管理费用的增长幅度远远小于主营业收入，所以利润大幅增长。所以会计政策变更是导致利润大幅增长的根本原因。二、结合航空公司的特点，分析在理论上是否具备将大修理支出资本化的可能性。1.民航业的特点是利润与营业额不一定成正比，公司营运能力的发辉有赖于公司是否拥有的足够的飞行和维修能力；并且取决于机场设施和空中交通管制的改善。2.飞机的发动机价值高，是飞机运作的主要组成部分，对其进行修理是飞机得以正常运行的根本条件，如果没有日常维护就无法飞行，而其修理费额度又较高，如果直接计入费用会影响当期成本。所以说大修理支出使资产本质发生变化，给企业带来的未来经济利益的变化大。3．固定资产大修理费用资本化在国外已有先例。我国在2001年也曾做过大修理支出资本化。三、结合航空公司的特点，分析在理论上将大修理支出费用化的合理性。2002年财政部颁布的《企业会计准则-固定资产》明文规定了发生的固定资产维护只是确保固定资产的正常工作状况，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，故应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式核算。1、航空公司固定资产具有一定的特殊性，固定资产的各个组成部分中有些部分是以独立的方式为企业提供利益。2、我国正常自始至终都是费用化，按期预提，分期摊销。飞机、发动机的大修理动机是恢复其性能，极少有通过修理使其性能改变。3、如若是相对长周期的大修理器件，涉及日常的保养和维护，且其维护费用额度不高，应当予以费用化。4、如若大修理支出主要是维修发动机的支出，而保证飞机的正常运转就是保证东方航空公司主要生产工具的正常运转，这并不符合资产的确认条件，所以东方航空发生的大修理支出予以费用化具有一定的合理性。案例2：南方证券1、同样是南方证券的持股公司，2004年1月前，邯郸钢铁对南方证券投资根据未审计的报表计提了减值准备，其他股东在南方证券托管前均未提减值准备，你认为谁的做法正确？答：邯郸钢铁做法合适主要从主客观两方面来看：客观原因1、有制度的因素在里面，制度让邯郸钢铁可以这么做，根据2001年会计准则的规定，期末看市价是否连续两年下跌，市价与账面价值比较，如果连续两年下跌证据则可以判断计提减值2、南方证券从2001~2002年出现问题，内部管理出现严重问题，违规操作挪用客户准备金高达80亿元。投资失败自营业务的巨额亏损，主要是因为买了哈非、哈药的股票，大量资金被套牢，资金无法按期回笼导致客户登门讨要本金利息。主观原因、：1、希望2006年前连续盈利，所以有规避风险的意图。2、邯郸对南方证券投资非常大，经不起有任何风险，他比其他股东更慎重。及时作出风险规避是正确的。2、上海汽车和首创股份作为南方证券投资比例相同的两大股东，2003年计提减值准备的比例却差异较大。试根据上述资料，结合盈余管理的内容，分析计提差异的深层次原因。答：期末对长期资产减值进行判断，上海汽车和首创股份对计提比例做出了截然不同的主观判断，这往往成为了上市公司盈余管理的手段。提前确认资产损失计入当年费用从而影响当期利润，两家都在做盈余管理，但他们的动机、目的、结果都不一样。首创：动机：维护资本市场上的良好形象；目的：①把企业各年的利润做的相对平稳，呈逐渐上升的趋势②体现会计信息的可靠性。（比较01、02、03年的每股收益）③平滑利润，风险分摊。结果：使首创体现可靠，稳健的原则，树立良好形象。上汽：动机：维护资本市场上的良好形象；体现可靠，稳健的原则目的:每股收益比较平稳，平滑利润，规避风险，储存空间，合理的节税，粉饰财务报告，为以后利润释放打下伏笔。结果：鉴于上汽的营利能力，在计提了100%的资产减值准备后，仍有良好的营利能力。另外，06年的会计准则规定了长期股权投资已计提的减值准备不得转回，这对上市公司的利润空间产生了一定的影响。案例3：大唐电信为何警报不断？一、作为一家业绩良好、经营一向稳健的上市公司，为何出现业绩下滑，是整个通讯设备制造业的行业因素，还是公司的内部原因？影响大唐电信业绩的原因主要有一下两个方面：1、行业因素：国内外电信设备市场竞争日趋激烈。《2000年-2001年中国电信行业IT应用与服务市场研究年度报告》国内电信市场已有中国电信、中国联通、中国移动、中广卫、中国网通、吉通电信六大运营商，电信行业竞争激烈，但是2000年《中华人名共和国电信条例》出台，信息产品结构在市场导向下得到明显调整，电信行业竞争进入“市场分割、重新定位、战略重组、再造规模”的调整阶段。国家对民族产业在政策上给予很大支持，在良好经济形势的大背景下，国内电信行业继续保持快速增长，国内固定电话通信网和移动电话网位居世界第二，数据和多媒体通讯网络的发展速度也位居世界前列。行业发展环境还是很好的，因此这不是导致大唐电信利润下滑的根本原因。2、政策因素：会计政策调整，当期科研费用计入当期成本。大唐电信是高科技企业，科研费投入很大，根据公司2000年度财务报告，当年增加的研发费用中计入长期待摊费用的为1.08亿元，按照过去的会计政策，科研费用均作为长期待摊费用在5年内分期摊销，理由是这些科研投入将长期起作用。2001年根据财政部的新规定，当期研发费用必须计入当期成本，多计成本就是少计利润，这正是大唐电信业绩大幅下滑的根本原因。二、试对目前我国会计准则中有关研究与开发支出的规定做出评价。研究与开发费用的处理基本可分为三类：费用化、资本化、有条件的资本化。1、费用化的理由：美国财务会计准则公告02号规定均认为应当费用化，即全部计入当期损益。理由有两个：第一、将研发支出全部费用化处理是20世纪初各国会计的普遍做法，这种做法与当时的客观环境是相适应的，当时技术水平和企业管理水平较低，企业面临的竞争压力小，研发活动不具有普遍性，研发成功的可能性也非常小，因此将研发支出全部费用化的会计处理符合谨慎性原则，账务处理也比较简便。第二、研究活动只是探求新知识、新技术，如果成功也不过是初步形成可开发的某种新产品或新工艺、新流程的设计。而设计不可能成为可为企业带来经济利益的资源，因此它不符合资产的定义，不应予以资本化。第三、研究活动的不确定性和失败率比较高，不能指望当年甚至几年就能有所发现或有所发明。2、资本化的理由：资本化符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业短期行为，但研究开发往往跨几个会计年度，会给企业会计计算带来麻烦，且这种做法有违稳健性原则，收益能否取得具有高度的不确定性。目前，采用这种做法的国家主要有荷兰等。3、有条件的资本化我们国家采用的是有条件的资本化。这是一种比较折中、公允的做法，但是在具体实施过程中，“条件”带有强烈的主观性，导致运行有一定难度。世界上采用此法的主要有国际会计准则、英国、日本、法国、澳大利亚。研究费用不论是全部予以资本化还是全部予以费用化，均有不当之处，而采用有条件的资本化的处理方式也有难度。对于资本化的条件界定要明确详细，因此研发费用也应根据企业的不同特点做出选择。（1）以研究与开发为主要业务活动的高科技公司据我国准则规定：“入账价值按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出确定。”也就是说，如果企业的研发目的是为了获得一项固定资产，比如研究开发、建造一台先进设备，研发时发生的所有费用也都应计入该项固定资产的成本。同样对于高科技行业，如软件开发企业，研究与开发活动是企业的主要活动，研发支出占企业总支出的比例较高，而且所开发产品的未来经济利益大多可以合理预期。因此，对于研发过程中的研究开发费用，可以大胆建议不仅仅可以有条件的资本化，更可以采用全部支出予以资本化处理的方法，这样可以大大提高企业自主研发的热情与积极性，提高国际竞争力；如果失败，可将其费用转入其他成功项目负担。（2）经营从事研发的企业随着企业自主创新能力和竞争意识的不断增强对于无形资产的研究与开发已经变成了经常行为。对于这类企业，根据新准则规定进入了开发阶段，也就是说，企业对于成功的可能性具有较大的把握且有充足的材料证明时，对这类企业应采用我国现行的有条件的资本化处理的会计方法会更合理。如家电行业，纺织行业等。（3）较少从事研发的企业比如劳动密集型企业往往没有研究开发或即使有成本也极少，而且研究失败对于当期收益的波动影响也较小，不会对企业的经营决策产生太大的影响，所以在考虑重要性原则的前提下对他的研发支出需费用化，例如从事商品流通的企业、进行商品简单加工的企业，房地产行业等。案例4：大华服装公司的成本计算如何进行？你认为大华的成本核算应选择什么方法？请你按照你选择的方法完成该公司的两种产品的成本计算。方法一：答：我认为大华的成本核算应该选择分类法和分步法中的平行结转法。首先大华服装公司的男女