搜索
1第二十四章或有事项1、或有事项三特征：A、过去的交易或事项形成的B、其结果须由某些事项的发生与否才能决定的C．不确定事项2、常见的事有事项：A．未决诉讼或仲裁B．债务担保C．产品质量保证（含安全保证）D．承诺E．亏损合同F．重组义务G．环境污染整治3、区别或有事项意义在于是辨别企业承担了义务还是形成了潜在资产：A．或有资产和或有负债均不确认B．或有事项符合一定条件时，应当确认为负债（2）企业承担义务，应分别确认：①或有负债—不符合确认条件时—应予以披露，不得确认和计量②预计负债—符合确定条件时—应予以确认计量和披露（3）或有事项确认为资产应同时满足以下两个条件：A．相关义务己确认为负债B．从第三方或第三方得到补偿基本确定（4）企业因或有资产的处理：①不能加以确定，一般也不能披露—不是很可能时不作处理②很可能导致未来经济利益流入企业时—应披露4、将或有负债确认为预计负债的条件—应同时满足：（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠计量5、可能性划分的概率区间标准：（1）基本确定事件：发生的可能性95%x100%（2）很可能事件委生的可能性50%x≤95%（3）可能事件：发生的可能性5%x≤50%（４）极小可能事件：发生的可能性0x≤5%6、预计负债的计量：符合预计负债三条件的前两个条件后，预计负债金额应当按照所需支出的最佳估计数进行初始计量：（１）最佳估计数的确定如下：Ａ、有连续范围的取中间值，即平均数Ｂ、单个项目取最有可能的金额Ｃ、多个项目以金额乘以发生概率（２）预期可获得补偿处理：Ａ、可有负债确认为预计负债后，如果很可能从第三方处得到补偿时，不需要确认Ｂ、当从第三方得到的补偿基本确定能够收到时作为资产确认Ｃ、如果第三方的补偿确认为资产时，不得抵减预计负债2D、确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值（３）预计负债计量时应考虑的因素：Ａ、风险和不确定性。不得忽略，也不得重复调整。Ｂ、货币时间价值。通常等于未来应付的金额，只有未来支付的金额与现值存在较大差异时，应当按照未来支付的现值予以确认Ｃ、未来事项。有确凿证据表明相关未来事项会发生的，如未来技术进步、相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得７、预计负债具体应用（1）未决诉讼：①符合条件时确认预计负债：借：营业外支出—诉讼赔偿管理费用—诉讼费贷：预计负债—未决诉讼基本确定能够收到补偿时则确认资产时：借：其他应收款—保险公司等贷：营业外收入—诉讼赔偿②实际发生诉讼损失与前期资产负债表日确认的差额直接计入营业外支出：借：预计负债—未决诉讼营业外支出—诉讼赔偿（差额）贷：银行存款、其他应付款等③前期没有合理预计诉讼损失时，作为会计差错处理借：以前年度损益调整—营业外支出（诉讼赔偿等）贷：其他应付款等（2）债务担保：通常为被担保方无法履行合同使得担保方承担连带责任（3）产品质量保证：销售成立时应确认产品质量保证的预计负债，并据实际支出作出调整（4）亏损合同1）概念A．待执行的合同—合同尚未履行或仅履行部分合同：还不构成或有事项，仅是产生或有事项（即成亏损合同时）前提B．亏损合同—孰低原则：履行合同成本与未履行该合同发生的补偿或处罚两者之中较低者C．未来经营亏损不应确认为预计负债—不表明是现时义务D．待执行合同变成亏损合同的时候，就己经将损失反映在当期的损益中了2）亏损合同会计处理：①如果合同不需支付任何补偿即可退出—无现时义务，不应确认预计负债②如果履行与亏损合同相关的义务不可撤销，同时满足该义务很可能情致导致经济利益流出企业和金额可靠地计量时—满足预计负债条件，即应确认为预计负债③合同存在标的资产时，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债④合同不存在标的资产时，如满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债（5）重组事项1）重组事项不同于债务重组：重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施的行为32）重组事项应同时满足如下两个条件：A．企业己制订了详细、正式的重组计划B、该重组计划已经对外公告3）确认和计量原则：应当将与重组有关的直接支出确认为预计负债。下列项目确认为重组的预计负债：A．职工自愿遣散费用B．强制遣散职工费用C．将未到期的租赁厂房退租发生不可抵销的赔偿损失费用4）下列支出因与重组后继续进行的活动相关，因此不得确认为预计负债：A．剩余职工的再培训B．推广并报业务费用C．特定不动产、厂场和设备的减值损失—按减值准则确认计量D．重组的未来可辩认经营损失（最机关报预计值）E．设立新销售网络费用F、将原有职工、厂房、设备等资产转移到继续使用的工厂的费用支出G、新人力招募成本支出8、或有事项的披露（1）预计负债的列报1）列报：①资产负债表单独列示“预计负债”（合计数），利润表不单独列示费用支出②未决诉讼、亏损合同等预计赔偿—营业外支出③诉讼费用—管理费用④产品质量保证—销售费用2）披露：①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明②期初、期末余额和本期变动情况③预期补偿金额和本期己确认的预期补偿金额（2）或有负债的披露：“极小可能”时可以不披露①或有负债形成的原因②经济利益流出不确定性的说明③或有负债产生的财务影响以及补偿的可能性④预计负债、或有负债及未决诉讼和仲裁如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响时，只可以只披露形成的原因（3）或有资产的披露：A．或有资产一般不披露B．只有很可能导致未来经济利益流入企业时要披露原因和预计影响9、当期实际发生的担保诉讼损失金额与己计提的相关预计负债之间的差额的正确处理：A、在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理地确认了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与己计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期的营业外支出；B、在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理地估计诉讼损失，但企业所作的估计却与实际严重不符，应当按照重大前期差错更正的方法处理；C、资产负债表日到财务报告批准日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，应按照资4产负债表日后事项的有关规定处理；D、企业在前期资产负债表日，依据当时的实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未能确认预计负债，则在实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。[练习题]1、甲公司年度发生事项如下：（1）2004年5月1日甲公司为乙公司向银行贷款1000万元提供60%本息担保。2005年5月乙欠该贷款到期本息1150万元不能偿还，7月银行起诉乙公司和为其担保的甲公司偿还本息1150万元并支付罚息140万元。到2005年12月31日法院未作出判决，甲公司估计承担此项债务的可能性是50%。2006年3月5日法院作出一审宣判甲公司应为乙公司承担60%的本息。甲公司不服3月15日提起上诉，至2005年财务报告报出之前，二审法院尚未作出判决，但甲公司预计需替乙公司偿还本息的可能性70%，并且预计不能从乙公司收回替付的款项的可能性为80%。要求做出正确的会计分录。（2）2005年10月10日发生产品质量伤害事故，受害者起诉要求甲公司赔偿损失200万元，至12月31日法院尚未作出判决。甲公司预计很可能败诉，赔偿金额在100万元至150万元之间，并且需要支付诉讼费2万元，因该产品己向保险公司投了质量保险，公司基本确定可以从保险公司获得赔偿金额50万元。要求作出相关的会计分录。（3）甲公司从2004年起按每年销售收入的2.5%计提产品质量保修费用；2004年末保修费用金额100万元，公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数额基本保持一致，但预防今后利润下降可能产生不利的影响，公司董事会决定从2005年起按销售收入的5%计提产品保费用。甲公司2005年度实现销售收入为20000万元，甲公司按55计提了保修费，当期实际发生保修费490万元。要求：1）说明董事会决议按销售收入的5%计提产品保修费是否正确。2）甲公司2005年1月资产负债表日后事项期间被要求更正上述差错，作出正确差错更正分录。（4）甲公司期初“预计负债—产品质量保证”余额80万元，其中A产品保修费用10万元，本期上半年销售A产品1500万元，预计保修费用是销售额1%-3%，保修期限6个月。下半年因调整产品结构停止了A产品生产销售。本年发生保修费用50万元，其中A产品保修费用20万元，假设不考虑其他业务，要求：计算期末“预计负债—产品质量保证”的余额（5）甲公司2004年8月与乙公司签订合同：约定销售BL产品1万件给乙公司，单价100元/件。与丙公司签订合同约定销售CL产品1万件给丙公司，单价120元/件。签订会同时，BL产品己库存1万件，单位成本125元/件；而CL产品尚未生产，10月份因材料大幅上涨，预计成本150元/件。交货期限均为2005年1月10日。如果甲方BL产品违约，需要赔偿乙公司30万元；如果CL产品违约需赔偿丙公司20万元。万元要求作出相应的会计处理。[解答]事项（1）2005年末，因败诉可能性为50%，不需作账务处理2005年3月5日资产负债表日后事项：借：以前年度损益调整--营业外支出690（=1150X60%）贷：预计负债690事项（2）2005年12月31日会计分录：借：营业外支出—诉讼赔偿125管理费用—诉讼费2贷：预计负债1275借：其他应收款—保险公司50贷：营业外收入—诉讼赔偿50事项（3）1）董事会作出按销售收入的5%计提产品质量保修费用不正确，因甲公司近两年来按2.5/%计提产品质量保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提的比例是恰当的。董事会提高计提比例不符合会计估计变更的要求。2）会计处理发生保修业务时：借：预计负债—产品质量保证490贷：银行存款等490期末计提（按5%比例）：借：销售费用1000贷：预计负债—产品质量保证1000资产负债表日后事项期间更正上述差错：借：预计负债—产品质量保证500[=（55-2.5%）X20000]贷：以前年度损益调整—2004年营业费用500事项（4）：A产品己过了保修期且停止了生产销售，A产品保修费尚余20万元，即：A产品质量保证余额=10+1500X（1%+3%）/2-20=20（万元）应冲销，期末本科目余额=80+1500X（1%+3%）/2-50-20=40（万元）事项（5）：产品BL己存在，单位成本125元/件。合同为亏损合同，确定产品减值损失25万元。借：资产减值损失25贷：存货跌价准备25产品CL商品尚未生产，在亏损25万元与赔偿20万元之间择低者确认为预计负债：借：营业外支出20贷：预计负债202、甲公司2007年度财务报告于2008年4月30日批准对外报出。有关资料如下：（1）乙公司2007年12月1日收到法院传票，甲公司起诉乙公司侵犯其专利权，起诉乙公司停止侵权并赔偿损失200万元。至2007年12月31日，乙公司败诉可能性60%并赔偿损失150-225万元之间，并需要支付诉讼费3万元。乙公司确定败诉后基本可从供应商丙公司处获得75万元赔偿。至2007年末，诉讼尚未判决。（2）2008年2月15日法院判决乙公司赔偿甲公司损失172.5万元并承担诉讼费3万元。甲、乙两公司不再上诉。（3）2008年2月16日乙公司支付了赔偿款项和诉讼费用。（4）2008年3月17日乙公司从丙公司处获得赔偿75万元。要求：（1）编制甲公司有关会计分录；（2）编制乙公司有关的会计分录。[解答]（1）甲公司会计分录：2007年末“可能胜诉”获得赔偿200万元时，甲公司不作会计处理。2008年2月16日：借：其他应收款—乙公司172.5贷：以前年度损益调整--营业外收入172.5借：以前年度损益调整172.56贷：利润分配—未分配利润172.5借：利润分配—未分配利润17.25贷：盈余公积17.25收到款项时：借：银行存款17