会计经济论文试论经济环境变化对会计假设的影响

会计经济论文：试论经济环境变化对会计假设的影响摘要：阐述了知识经济时代会计所处的环境所发生的重大变化，研究了新经济环境对现有会计假设的影响，结合知识经济时代发展的要求，修正并完善现有会计假设。关键词：知识经济环境；会计假设；会计主体；货币计量1知识经济时代的会计环境变化在工业经济繁荣发展时期，会计表现为各项有形资产的利用，会计重心定位于有形资产的计量和报告。会计基本假设是与当时的经济环境相适应的，它极大地促进了会计理论的发展。21世纪将是一个以知识经济占主导地位、以计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活渗透、人类社会即将发生重大变革的时代。知识经济时代的到来使会计所处的环境发生了以下重大变化。1.1虚拟企业的出现虚拟企业是由两个或两个以上的成员公司组成的一种有时限的、暂时的、非固定化的、相互依赖、信任、合作的组织，其目的是以最少的投资、最快的速度对市场机遇做出快速的反应。网络交易的日益频繁、数额的日益加大使得网络货币日益成为政府监管和会计计量的重大难题。同时，这些无实体公司作为一种企业形式，也必须进行核算、估价，并进行会计信息的处理和提供。而由此所导致的网络企业的税务、审计等一系列问题成为当今学术界研究的新焦点。1.2跨国公司及经济全球化跨国公司的出现使得企业的空间不断地扩展和延伸，这就使会计主体具有双重性，会计核算的空间处于模糊状态；而经济全球化的发展使得企业经济活动向世界经济市场扩张，经营风险必然加大，这对企业经营所产生的消极影响是不容忽视的，竞争的加剧导致并购浪潮此起彼伏，企业稍有不慎便有破产、清算和被兼并的风险。1.3信息需求的变化在知识经济时代，充分、及时地供应信息已成为决策制胜的关键。如何向投资者提供适时的信息，以利于投资者加强对风险的控制和预防，已成为近年来传统会计致力于解决的重大课题。在固守传统分期的前提下，寻求解决问题的方法恐怕不能取得令人满意的结果。企业内部管理、季节性生产等特殊企业、网络公司等虚拟企业，他们对信息的时效性要求更高。1.4网络技术的广泛应用随着网络技术的产生与发展以及电子商务应用的日益广泛，会计信息系统从相对独立、封闭的状况向网络化发展已成为必然趋势。会计信息系统在逐渐实现网络化后，信息处理效率将成倍提高，会计信息资源将得到进一步的共享。这些变革无疑给企业带来巨大的效益，同时也给会计的理论与实务带来了新的变化和问题。2新经济环境对现有会计假设的影响2.1会计主体假设受到的影响首先，在知识经济时代，公司会计主体的外延不断变化，结构和功能都极不稳定，单一部门可能也会形成一个报告主体。尤其是自由组合经营主体很可能会按照其交易事项的要求不断重组新的主体进行经济活动，这就使会计主体的认定产生困难。企业在网络空间的迅速分合导致了会计主体多元化和不确定性的存在，原来适用的会计规则出现了问题。没有清晰的会计主体假设将使人们无法理解会计报表的意义。因此，准确把握“会计主体”概念、适时地扩展主体的内容，就成为一个必须面对的课题。其次，在传统的工业经济时代，以企业为主体编制的三大报表基本能满足会计信息使用者的需要。但在新经济时代背景下，信息使用者对会计信息的需求将朝着多层次、多元化的方向发展，许多信息已不能停留在传统的会计实体中，而需要延伸到企业的外部。知识经济本身的特点决定了原三大报表在提供会计信息时的不完整和局限性，其表现在：一是知识经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任两个方面，由此企业成本与社会绩效考核的会计信息成为必要，这些信息的提供不再单纯是基于企业主体的经济利益，而是在很大程度上根据使用者的利益来确定会计主体及所需提供信息的界限。一些发达资本主义国家已在这一方面进行了有益的尝试。二是知识经济又是以无形资产投入为主的经济，人力资源将成为企业未来经济利益的主要源泉，人力资源竞争将强于任何一个时代。因此，揭示和披露企业人力资源方面信息将变得十分必要。2.2持续经营假设受到的影响在知识经济时代，科技的发展不仅为企业带来了蓬勃生机，也使企业的经营面临更大的风险，而虚拟企业的出现更加凸显了持续经营假设在新的经济形态下的不适应：一方面，由于技术的更新周期缩短了，市场需求的变化就显得更为频繁，使得研究与开发适合市场需要的产品本身就蕴含着很大的风险。据统计，美国高技术企业的开发，其成功率只有10％～20％，某些高技术项目的成功率甚至在3％以下，而这些项目的开发费用一般数目巨大。面对如此高的风险率，企业面临倒闭、清算的威胁可想而知。这种风险与不确定性的增加则凸显了持续经营假设的局限性。另一方面，从企业自身组织形式的角度来看，虚拟企业的兴起对持续经营假设会带来最直接的挑战。虚拟企业的经营活动具有临时性、短暂性等特点，它根据市场需要而适时地介入、退出和转换，一旦完成了某项交易，即告解散。虚拟企业利用网络信息技术突破了企业间联合的地域，缩短了会计的时间间隔，使得历史成本计价、费用与收入的按期配比变得不切实际，因此造成会计信息失真。所以，有必要重新考虑这一假设的合理性，对持续经营假设进行不断地扩展和完善。2.3会计分期假设受到的影响在网络经济时代，会计分期假设表现出与新会计环境不适应的方面：一是在瞬息万变的知识经济环境中，高科技的通信技术和四通八达的互联网技术使得一项交易可在瞬间完成，资金也可在瞬间划拨。因此，激烈的竞争机制要求决策者必须在极短的时间内做出反应，这就要求会计必须提供及时的、最新的会计信息，会计报告期必须缩短。二是基于互联网的信息处理与报告模式使得会计信息的收集、处理、加工、披露都向电子化、网络化发展，企业在任何时间都可以提交满足不同需要的实时会计报告，这样企业外部与内部的信息使用者不必等到传统的会计期间结束就可以及时获取最新的信息。于是，会计分期可以划分得更小，以便及时反映会计信息。三是虚拟企业可能在某项交易完成后立即解散。虚拟企业因某种业务或交易而成立，又会因该种业务或交易完成而终止，其存续时间长度的伸缩性很强，交易期有可能长达数年，也可能只是很短的时间。因此，存在时间的长短具有不确定性的情况（尤其是存在时间很短的情况）已不符合传统会计分期的条件。2.4货币计量假设受到的影响新经济的发展将挑战货币计量假设，传统货币计量假设在新经济环境下存在着应用上的局限性：第一，知识经济的到来使得单纯用货币计量提供的会计信息越来越不能满足信息使用者的要求。近年来，财务报告的使用者们十分重视信息的相关性，期望财务报告能够提供更多的、面向未来的非货币信息，有些学者和专家对会计信息的有用性下降表现出忧虑。自20世纪80年代以来，美国会计职业受到学术界、国会、政府监督部门以及会计职业自身的强烈批评，其批评的焦点是企业会计报告没有能够提供有价值的信息，报告未能面向未来，会计信息严重不完整，会计信息正在失去相关性。因此，必须改进计量手段，扩大会计报告的信息容量，增加非货币化的信息，为使用者提供完整、全面的会计信息。第二，网上银行的兴起使得电子货币结算成为商务主流。电子货币是实施电子商务的重要条件，它是采用电子技术和通信手段在信用卡市场上流通的、以法定货币单位反映商品价值的信用货币。电子货币所带来的一个最重要的变化就是它大大加快了资金流动速度，使得资本市场交易变得更为活跃、各种现实货币之间的汇率变动更为频繁。另外，网上交易可在瞬间完成，也使得货币计量假设受到冲击。第三，20世纪初，由于通货膨胀的出现，特别是二战后持续的通货膨胀遍及全球，动摇了作为历史成本前提的“币值稳定”假设。因为会计报表上是以现时价格计量收入，却以历史成本计量费用，在通货膨胀的情况下，这就不能正确地计量收益，由此而产生了物价变动会计和现时成本会计，它们与传统的历史成本会计争执的焦点就在于币值变动所引起资产价值的变动是否会产生收益。历史成本会计的维护者，如利特尔顿的观点认为物价变动自身是不能产生收益的。这里应当指出，货币计量是以货币价值不变、币值稳定为条件的。因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点的资产价值才具有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，才能计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息也才能真实地反映企业的经营情况。但在当今的现实经济活动中，币值变动时有发生，甚至在一些国家的某个时期，货币币值会发生急剧变化，出现恶性通货膨胀，如东南亚经济危机、墨西哥金融风暴等，这些都对货币计量提出了挑战。3结语会计假设是会计理论的基础，它决定了会计的工作范围。经过一个世纪的发展，会计假设发挥了重大作用，引领了会计实践的发展。随着信息技术的迅猛发展，人类已逐渐迈进了信息时代，知识经济正在改变世界，这是一场广泛而深刻的经济革命，这场革命必然会带来社会经济环境的巨大变革。会计的发展史告诉我们，会计总是依存于一定的社会经济环境而发展的；知识经济所带来的社会经济环境的巨大变革必然对会计产生巨大的挑战，而作为会计实务和理论基础的会计假设也不可避免地受到影响。因此，理论界及会计工作者应承认这种改变，勇敢地接受挑战。这不仅有助于解决广大会计从业人员所遇到的疑难和困惑，而且也有利于会计中上层人员的理论素养和业务素质的提高，有利于推动新的理论研究成果和先进经验的产生，从而促进理论的发展。我们相信，只要我们积极面对、审慎规划、妥善实施，会计假设的变革一定会取得成功，会计行业的前景将更加美好。参考文献［1］朱伟英.试论网络经济对会计假设的冲击及应对［J］.企业经济，2006（8）：149－151.［2］曹惠民，柴庆孚.网络技术对会计基本理论与实务的影响［J］.中国管理信息化，2006（1）：28－31.［3］梁国萍，刘徽.信息时代会计假设面临的挑战［J］.金融与经济，2004（10）：63－63.［4］陈国辉.会计理论研究［M］.大连：东北财经大学出版社，2001.［5］施绵绵.浅谈虚拟公司的特点及会计主体假设［J］.中国财经信息资料，2003（2）：40－41.