作业成本法在企业成本核算中应用的思考

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资源描述

摘要作业成本法是一种旨在弥补传统成本管理会计的缺陷,努力提供及时、准确、相关的成本信息的新型成本会计方法,在成本计算的准确性以及及时提供利于决策与控制的成本信息方面具有明显的优点。20世纪80年代中期以来,为了适应新技术革命和适时制的要求,作业成本法受到发达国家各类企业的重视,应用最多的是制造业。由于其对企业管理水平的提高、竞争力的增强有明显的推动作用,而且从长期来看,会促进企业自动化水平的提高,我国自90年代初引入作业成本法开始,理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用问题。但是,由于作业成本法产生于经济发达的西方国家,它所赖以存在的环境与我国企业所面临的环境大不一样,若在我国企业全面推行,为时尚早,按照现行条件,只能在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业中的某一部门先行实践,待条件成熟后,再全面实施。到底是什么原因导致作业成本法无法在我国全面推行?在进行充分而仔细的调查的基础上,又结合网络资源和相关文献资料,对该问题进行研究思考,从统计分析数据中最终得出我国作业成本法的最终出路在于解决会计信息系统和人力资源的充实上。这次调查与思考,目的只有一个:抛砖引玉。相信我国一定有能力在借鉴国际经验的基础上,创造出适合我国国情的作业成本法的管理理念。关键词:作业成本法,作业成本分配率,问卷调查,企业信息系统,人力资源2目录摘要………………………………………………………………………………2目录………………………………………………………………………………3关于作业成本法在企业成本核算中应用的思考…………………………………4调查原则的设计……………………………………………………………………51.调查的对象………………………………………………………………………52.调查表的发放对象………………………………………………………………53.调查方法…………………………………………………………………………54.分析数据的方法…………………………………………………………………6调查结论及分析……………………………………………………………………61.调查结果初步分析………………………………………………………………62.关键因素的再调查分析…………………………………………………………8我国作业成本法的根本出路………………………………………………………91.建立完善企业信息系统…………………………………………………………92..建立高素质的管理队伍,充实人力资源……………………………………11参考文献……………………………………………………………………………133关于作业成本法在企业成本核算中应用的思考作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法,是以作业为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。作业成本核算的基本思维是:作业消耗间接资源,产品消耗作业,生产导致作业的发生,作业导致间接费用或间接成本的发生。作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一“桥梁”来分离、归纳、组合,然后形成各种产品成本。作业是成本计算的核心和基本对象,产品成本或服务成本是全部作业的成本总和,是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息,改善经营过程,为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面,都受到了广泛的赞誉。作业成本法的基本指导思想是“产品消耗作业,作业消耗资源”。根据这一指导思想,作业成本法把成本计算过程分为两个阶段:第一阶段,将作业执行中消耗的资源追溯到作业,计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率;第二阶段,根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费的作业的数量,将作业成本追溯到各有关产品。生产制造是企业的核心流程之一,成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。以前,科学技术相对落后,企业往往是大批量生产少数几种产品,按照传统的成本计算方法,材料、人工等成本直接追溯到成本对象,制造费用等间接成本则按照产品的产量或与产量密切相关的人工工时、人工成本等单一的成本分配基础分摊到有关产品,这样做,成本的真实性不会出现太大问题。但是,随着科技的发展,产品朝着多品种、个性化发展,往往是产品成本中直接材料和直接人工的比重较低,制造费用的比重高,如果按照传统的成本计算方法,往往会造成产品成本的扭曲,成本信息严重失真,最终会严重影响到企业的产品组合、定价决策和经营发展决策。作业成本法在成本计算的准确性以及及时提供利于决策与控制的成本信息方面具有明显的优点,越来越受到国际国内各大型先进制造企业的重视。但是,任何管理理论和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和影响,如果不考虑其应用环境,盲目使用,势必会导致事倍功半,得不偿失。作业成本法产生于经济发达的西方国家,它所赖以存在的环境与我国企业所面临的环境大不一样,而且作业成本法是高新技术生产制造系统和会计核算的产物,依照我国国情,若在企业全面推行,为时尚早,按照现行条件,只能在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业中的某一部门先行实践,待条件成熟后,再全面实施。作业成本法虽然受环境的制约和影响,但对企业管理水平的提高、竞争力的增强,有明显的推动作用,从长期来看,会促进企业自动化水平的提高。4这次调查通过以发放调查问卷为主的研究方法,根据最终的统计数据对我国作业成本法的现状进行分析,并找出根本出路:建立完善企业信息系统和建立高素质的管理队伍,充实人力资源,目的只有一个:抛砖引玉。相信我国一定有能力在借鉴国际经验的基础上,创造出适合国情的作业成本法的管理理念。一、调查原则的设计作业成本法除了通过提供更为准确的成本数据来进行产品组合、定价、改进生产过程和其他的重要决策这些定性的优点外,还可以切实改善企业业绩和股票价值,符合成本效益原则,那么为什么我国大部分企业却不采用作业成本法?是什么因素限制了我国作业成本法发挥其本该有的作用?要改善结果必然要先改善产生结果的原因。一旦抓住了这些关键的因素,就可以使企业在实施作业成本法时做到事半功倍。近年来,我国财务会计改革取得了引人注目的成就,报刊、杂志上讨论财务会计的文章比比皆是,但涉及企业内部管理的作业成本法似乎很少。作为一种倾向,必须引起人们足够的重视,为找出作业成本法在我国无法全面实施的主要原因,特意采用调查研究的方式寻找我国作业成本管理的根本出路。1.调查的对象由于客观条件有限,不可能对全国的企业进行调查,只能将范围锁定在山东省内。我们所调查的公司分为以下几种类型:①先进的制造企业;②会计师事务所的顾客;③专业会计软件公司的顾客。选择先进的制造企业是因为该行业里的企业被认为是高度自动化的,具有使用作业成本法的优势条件,其行业的产值增长在国民生产总值增长中占有很重要的比重,也最能代表一国经济发展水平的先进程度。后两者的选择主要从作业成本法的传播渠道入手,从专业的软件公司中购买有关作业成本法软件的顾客,以及要求会计师事务所提供作业成本法服务的客户不但对作业成本法有所需求,并有进一步实施的行动。他们是了解作业成本法实施情况的最好窗口。2.调查表的发放对象调查表的发放对象大多是财务总监、财务主管,或者常务经理(工厂经理、产品经理、材料经理、设计工程师、制造工程师、市场营销经理)。这些人熟悉公司日常的经营运作和财务制度,又有一定的教育背景,比一般员工更具备了解作业成本法的能力,且具有实施一定决策的能力。3.调查方法5调查的方法主要包括问卷调查、面对面采访以及电话采访。当前实证研究主要采用实地调查方法,针对有限的研究对象,采用问卷调查方法可以从研究对象的横截面上提供深入的分析,且收集资料的成本较低。面对面采访或电话采访相对问卷调查具有更高的反馈率和言语上细致的沟通,更有利于找出问题的关键所在。这样综合这几种方法,更容易得出全面而真实的结论。4.分析数据的方法在问卷的设计上有几种类型,一种是问题回答型的,例如“您认为哪些因素决定了您的公司无法使用作业成本法”,还有一种是直接列出可能的答案,让被调查者选择,还可能让每个选项带有权重,评价其重要性的大小。问题的内容首先涉及被调查者的信息和被调查者公司的有关情况,接下来是对作业成本法知识掌握情况的了解,大多不会直接询问被调查者“您是否了解作业成本法”这样的是非题,而是就作业成本法一些常识性的知识询问被调查者,以测试作业成本法真正被了解的程度。至于考察哪些因素影响作业成本法的实施,主要通过比较各个选项回答人数所占的百分比,并作相应的统计分析,检验其差异的显著性来判断该因素是否是实施和未实施作业成本法公司的明显区别之一,这种方法是这次调查所使用的主要方法。二、调查结论及分析2008年底,我们利用毕业实习机会,向被调查企业发出500份调查问卷,收回397份,代表了397家企业对所提问题的回答。问卷在设计时,每道题都有多个选项,问卷虽然说明了“只填首选”(即只选自己认为最重要的),但有的人员在回答某些提问时,认为“都有道理”,就采取多项选择。为尊重原意,在统计时,对每题的选答项进行了加总,然后再按每题加总的绝对数计算所占比例数,比例较大的,则反映了大多数人对所提问题的看法。在综合面对面采访以及电话采访得出结论的基础上,将相关数字进行精心汇总,并作出统计分析。1.调查结果初步分析我们首先对企业对于作业成本法的使用意愿进行调查,在这个过程中,主要使用面对面采访的方式进行,记录结果统计如下:表1作业成本法的应用意愿结果统计表选择项回答人数在本题中所占的比例很高23057.9%6一般14436.3%不愿意00%说不清235.8%由表1的回答结果,可作出以下分析:回答“很高”达57.9%,占大多数,说明企业对作业成本法的应用意愿非常强烈。回答“一般”或者“说不清”的分别占36.3%和5.8%,说明这些企业并无应用作业成本法的意愿,其原因可能是由于企业客观条件的限制,也可能因为这部分企业并未认识到作业成本法对企业管理的重要性。但是,从总体来说,回答“很高”的企业所占比例较高。作业成本法在企业管理水平的提高、竞争力的增强方面都有明显的推动作用,而且从长期来看,还会促进企业自动化水平的提高,所以,他们对于作业成本法应用的倾向是非常高的。经过调查,在这397个有效样本中,真正意义上的作业成本法尚未发现,即使有,也仅是少量样本企业存在类似作业成本法的管理经验。既然有大部分企业都有意愿使用作业成本法,为何其应用范围如此之小,其原因是什么?对此,我们将调查问卷所得结论统计如下:表2影响作业成本法应用的因素统计调查表影响因素回答人数本题中所占比例1.复杂且耗时2.信息系统不发达3.高额的实施费用4.人力资源缺乏和高层领导不支持5.选择成本动因有困难6.现行会计准则没有认可7.相应的社会环境尚未形成8.对传统成本法的局限性认识不够9.咨询机构缺乏10.采用作业成本法的收益不确定9135348341163204424328723%89%12%86%41%5%11%6%8%22%由表2可作出如下分析:(1)在所有的影响因素中,认为信息系统不发达的占89%,与认为对传统成本法的局限性认识不够的6%相比,二者相差83%,说明信息系统状况不良是造成作业成本法无法在我国全7面实施的关键原因。管理信息系统和信息技术系统是作业成本法成功的重要保障,状况良好的信息系统将非常有利于作业成本法的成功实施。要使作业成本法在我国企业中成功实施,必须有良好的信息系统与之配套。(2)回答“人力资源缺乏和高层领导不支持”的占86%,这是一个不可忽视的因素,说明目前既懂会计核算,又懂分析、预测、决策的复合型会计管理人才匮乏。在作业成本法的应用过程中,需要严谨的判断方法和标准,需要高素质的会计人员。但目前,我国缺乏既掌握会计专业知识,又懂相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才,这成为我国作业成本法实施的又一大障碍。2.关键因素的再调查分析以上调查结果可以说明,作业成本法在我国成本核算中无法普及应用,其影响因素是多方面的。以上各因素中,最主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