企业研究开发费用项目专账管理案例

—1—附件4企业研究开发费用项目专账管理案例例1.自主研究开发费用项目2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于《国家重点支持的高新技术领域》(国科发火[2008]172号)范围。公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。甲公司2013年发生了如下研发费用（假设全部费用化，不考虑其他因素），自主研发会计处理如下：1．研发活动直接耗用原材料1,000,000元。借：研发支出-费用化支出-RD0011,000,000贷：原材料1,000,0002．发生企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000元、基本养老保险等五险一金200,000元，商业保险200,000元。借：研发支出-费用化支出-RD0011,000,000贷：应付职工薪酬-工资600,000-社会保险费等200,000—2—-商业保险费200,000借：应付职工薪酬-工资600,000-社会保险费等200,000-商业保险费200,000贷：银行存款1,000,0003.企业在职间接从事研发人员的工资300,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险100,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001500,000贷：应付职工薪酬-工资300,000-社会保险费等100,000-商业保险费100,000借：应付职工薪酬-工资300,000-社会保险费等100,000-商业保险费100,000贷：银行存款500,0004.外聘研发人员的劳务费用500,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001500,000贷：银行存款500,0005.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是100,000元、200,000元、300,000元。—3—借：研发支出-费用化支出-RD001600,000贷:累计折旧-仪器100,000-设备200,000-房屋300,0006.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是100,000元、200,000元、300,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001600,000贷:银行存款600,0007.专门用于研发活动的软件摊销费用100,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001100,000贷:累计摊销-软件100,0008.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用300,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001300,000贷:累计摊销-非专利技术300,0009.外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000元；发生一般测试手段购置费100,000元。借：周转材料200,000贷：银行存款200,000借：研发支出-费用化支出-RD001200,000贷：周转材料200,000—4—10.与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费100,000元，新工艺规程制定费100,000元，技术图书资料费100,000元，专家咨询费100,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001400,000贷:银行存款400,00011.2013年甲公司实际发生研发支出5,200,000元（明细详见附件4-1自主研发研发支出多栏式明细账，金额单位假定为千元，下同），转入管理费用。借：管理费用5,200,000贷：研发支出-费用化支出-RD0015,200,000上述研发费用中，符合《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）文规定的经附件4-1计算的可加计扣除研发费用为2,700,000元，甲公司2013年汇算清缴加计扣除额为1,350,000元。具体计算如下：（1）可加计扣除研发费用=研发活动直接消耗的材料1,000,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000+专门用于研发活动的仪器折旧费100,000+专门用于研发活动的设备折旧费—5—200,000+专门用于研发活动软件的摊销费用100,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000+发生一般测试手段购置费100,000+新产品设计费100,000+新工艺规程制定费100,000+技术图书资料费100,000=2,700,000元。（2）2013年加计扣除额=2,700,000×50%=1,350,000元。—6—例2.委托研究开发费用项目甲公司因自身研发能力不够，经公司董事会批准，决定委托境内乙公司开发RD002项目。2013年1月1日，甲、乙公司签订《技术开发（委托）合同》（科技部推荐使用），研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日，合同总额5,500,000元，其中：研究开发经费5,000,000元，报酬500,000元。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于《国家重点支持的高新技术领域》(国科发火[2008]172号)范围。甲公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。甲公司委托研发会计处理如下（假设全部资本化，不考虑其他因素）:1．2013年1月1日，甲公司按合同约定向乙公司预付2,000,000元。借：预付账款——RD002——乙公司2,000,000贷：银行存款2,000,0002.2013年12月31日，甲公司验收合格,收到乙公司提供的该研发项目费用支出明细情况（详见附件4-2-1受托方研发项目费用支出明细情况表），甲公司按合同约定支付给乙公司剩余款项3,500,000元。—7—借：研发支出——资本化支出——RD0025,500,000贷：预付账款——RD002——乙公司2,000,000银行存款3,500,0003.2013年末，研发支出转入无形资产借：无形资产5,500,000贷：研发支出——资本化支出——RD0025,500,0004.假设无形资产分10年摊销，2013年12月摊销额为45,833.33元(累计摊销计算过程:5,500,000÷120=45,833.33元)。借:管理费用45,833.33贷：累计摊销45,833.33上述累计摊销中，根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）文规定，甲公司2013年汇算清缴加计摊销额为11,666.67元。具体计算如下：（1）2013年甲公司发生的研发费用5,500,000元中，符合上述文件规定的可加计摊销研发费用为2,800,000元，可加计摊销研发费用占总研发费用的比例=2,800,000÷5,500,000×100%=50.91%。—8—可加计摊销研发费用=研发活动直接消耗的材料1,000,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资300,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000+专门用于研发活动的仪器折旧费100,000+专门用于研发活动的设备折旧费200,000+专门用于研发活动软件的摊销费用100,000+专门用于研发活动非专利技术的摊销费用200,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000+发生一般测试手段购置费100,000+研发成果评审及验收费用100,000+新产品设计费100,000+新工艺规程制定费100,000+技术图书资料费100,000+资料翻译费100,000=2,800,000元（明细详见附件4-2-2委托研发研发支出多栏式明细账）。（2）2013年加计摊销额=2,800,000÷120×50%=11,666.67元。另一计算方法：2013年加计摊销额=45,833.33×50.91%×50%=11,666.67元。若甲公司委托乙公司开发RD002项目发生的研发费用全部费用化，则甲公司会计处理如下：借：研发支出——费用化支出——RD0025,500,000贷：预付账款——RD002——乙公司2,000,000—9—银行存款3,500,0002013年末，研发支出转入管理费用：借：管理费用5,500,000贷：研发支出——费用化支出——RD0025,500,0002013年加计扣除额=2,800,000×50%=1,400,000元。—10—例3.合作研究开发费用项目2013年1月1日，经双方董事会批准，甲公司与乙公司签订了《技术开发（合作）合同》（科技部推荐使用），约定合作研发RD003项目，研究成果双方共享，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于《国家重点支持的高新技术领域》(国科发火[2008]172号)范围。甲公司和乙公司按规定分别向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。2013年发生了如下研发费用（假设全部费用化，不考虑其他因素）：甲公司合作研发会计处理如下:1．研发活动直接耗用原材料600,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003600,000贷：原材料600,0002．发生企业在职直接从事研发活动人员的工资400,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险100,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003600,000贷：应付职工薪酬-工资400,000-社会保险费等100,000—11—-商业保险费100,000借：应付职工薪酬-工资400,000-社会保险费等100,000-商业保险费100,000贷：银行存款600,0003.企业在职间接从事研发人员的工资200,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险50,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003350,000贷：应付职工薪酬-工资200,000-社会保险费等100,000-商业保险费50,000借：应付职工薪酬-工资200,000-社会保险费等100,000-商业保险费50,000贷：银行存款350,0004.外聘研发人员的劳务费用400,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003400,000贷：银行存款400,0005.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是50,000元、100,000元、200,000元。—12—借：研发支出-费用化支出-RD003350,000贷:累计折旧-仪器50,000-设备100,000-房屋200,0006.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是50,000元、100,000元、200,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003350,000贷:银行存款350,0007.专门用于研发活动的软件摊销费用50,000元。借：研发支出-费用化支出-RD00350,000贷:累计摊销-软件50,0008.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用200,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003200,000贷:累计摊销-非专利技术200,0009.外购专门用于中间试验和产品试制的模具50,000元；发生一般测试手段购置费50,000元。借：周转材料100,000贷：银行存款100,000借：研发支出-费用化支出-RD003100,000贷：周转材料100,000—13—10.与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费50,000元，新工艺规程制定费50,000元，技术图书资料费50,000元，专家咨询费50,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003200,000贷:银行存款200,00011.2013年甲公司实际发生研发支出3,200,000元（明细详见附件4-3-1合作研发研发支出多栏式明细账），转入管理费用。借：管理费用3,200,000贷：研发支出-费用化支出-RD0033,200,000上