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l西京学院本科毕业设计（论文）外文资料翻译教学单位：经济系专业：会计学（本）学号：0811030608姓名：外文出处：《国际企业会计准则》附件：1.译文；2.原文；3.评分表2011年11月l1.译文译文（一）世界贸易的飞速发展和国际资本的快速流动将世界经济带入了全球化时代。在这个时代,任何一个国家要脱离世界贸易市场和资本市场谋求自身发展是非常困难的。会计作为国际通用的商业语言,在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色,市场参与者也对其提出越来越高的要求。随着市场经济体制的逐步建立和完善，有些国家加入世贸组织后国际化进程的加快，市场开放程度的进一步增强，市场经济发育过程中不可避免的各种财务问题的出现，迫切需要完善的会计准则加以规范。然而，在会计准则制定过程中，有必要认真思考理清会计准则的概念，使制定的会计准则规范准确、方便操作、经济实用。由于各国家的历史、环境、经济发展等方面的不同,导致目前世界所使用的会计准则在很多方面都存在着差异,这使得各国家之间的会计信息缺乏可比性,本国信息为外国家信息使用者所理解的成本较高,在很大程度上阻碍了世界国家间资本的自由流动。近年来,许多国家的会计管理部门和国家性的会计、经济组织都致力于会计准则的思考和研究,力求制定出一套适于各个不同国家和经济环境下的规范一致的会计准则,以增强会计信息的可比性,减少国家各之间经济交往中信息转换的成本。译文（二）会计准则就是会计管理活动所依据的原则,会计准则总是以一定的社会经济背景为其存在基础,也总是反映不同社会经济制度、法律制度以及人们习惯的某些特征,因而不同国家的会计准则各有不同特点。但是会计准则毕竟是经济发展对会计规范提出的客观要求。它与社会经济发展水平和会计管理的基本要求是相适应的,因而,每个国家的会计准则必然具有某些共性:1.规范性每个企业有着变化多端的经济业务,而不同行业的企业又有各自的特殊性。而有了会计准则,会计人员在进行会计核算时就有了一个共同遵循的标准,各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行,从而使会计行为达到规范化,使得会计人员提供的会计信息具有广泛的一致性和可比性,大大提高了会计信息的质量。2.权威性l会计准则的制定、发布和实施要通过一定的权威机构。这些权威机构可以是国家的立法或行政部门,也可以由其授权的会计职业团体。会计准则之所以能够作为会计核算工作必须遵守的规范和处理会计业务的准绳,关键因素之一就是它的权威性。3.发展性会计准则是在一定的社会经济环境下,人们对会计实践进行理论上的概括而形成的。会计准则具有相对稳定性,但随着社会经济环境的发展变化,会计准则也要随之变化,进行相应的修改、充实和淘汰。4.理论与时间相结合性会计准则是指导会计实践的理论依据,同时会计准则又是会计理论与会计实践相结合的产物,会计准则的内容,有的来自于理论演绎,有的来自于实践归纳,还有一部分来自于国家有关会计工作的方针政策,但这些都要经过时间的检验。没有会计理论的指导,准则就没有科学性;没有实践的检验,准则就没有针对性。译文（三）长期以来,根据经济发展的要求制定了一系列分部门和分行业的会计制度,没有独立制定会计准则。随着经济体制改革的不断深入和各国家政策的贯彻实施,这些会计制度已完全不能适应经济管理的需要,这就要求对现行会计制度进行重大改革,尽快制定会计准则,具体来说:1.深化企业改革,转换企业经济机制,要求发布会计准则随着企业改革的深化,企业日益成为独立的商品生产经营者,客观上要求企业能够根据本身生产经营特点和资金管理要求,自主灵活地运用和调度资金,同时在两权分离的前提下确认企业与所有者之间的产权关系,这就要求企业会计报表能够全面正确地反映企业作为独立的商品生产者的地位,为企业合理利用资金,提高资金的使用效益和处理企业与各方面的经济关系服务,而现行会计制度不能满足转变企业经营机制的要求。2.培育和发展市场,实现会计信息的国际化化,要求发布会计准则会计信息是经济活动的基础和媒介,而有什么样的经济机制就要求有什么样的信息形式和内容,与经济体制相适应的会计信息缺乏可比性。发展市场经济,就要实现经济活动的社会化和社会资金的流动性。经济的国际化,必然要求会计信息的社会化,这就要求发布会计准则。统一世界各国各类企业的会计信息,为培育和发展市场服务,制定会计准则,统一规范不同所有制,不同部门和不同行业的l会计制度,有利于消除各种会计制度之间存在的利益分配方面的差异,使企业在市场竞争中处于公平的基础上,在同一起跑线上进行竞争。3.改善和加强国民经济调控,要求发布会计准则我国经济体制改革的目标就是要建立适应市场经济发展需要的经济体制和经济运行机制。在新经济体制中,国家将主要使用间接手段进行调控,而制定和实施会计准则,会使各行各业的会计信息建立在相互可比的基础上,便于进行会计信息的分析利用,据此对世界各国经济运行情况做出准确的判断和决策。译文（四）会计准则自研究制定至今,无论在理论方面,还是实务方面,无论在会计准则本身的自我完善方面,还是在会计准则产生的作用方面,都取得了巨大成就:1.初步形成了具有世界性的会计法规体系2.缩短了我国与发达国家之间的差距3.明确了产权关系,保护了所有者权益4.推动了会计理论和会计实务的研究5.促进了世界各国经济的改革发展与对外开放译文（五）企业会计准则由基本会计准则和具体会计准则组成。具体会计准则陆续颁布和实施，对各国会计准则体系具有一定程度的影响，而且对于企业有关会计信息的披露也起着不可估量的作用。但是，鉴于各国目前的现状在具体准则的实施过程中，仍存在一些问题。企业会计法规由基本会计准则、具体会计准则、行业会计制度、企业财务通则和行业财务制度组成。这五个方面分别以不同的内容对会计核算和报告行为进行规范，各自扮演着不同的角色。具体会计准则是以基本会计准则为指导而制定的，它是基本会计准则的具体化，具有可操作性，同时，它还为制定企业内部会计制度提供了依据和指导。行业会计制度是与基本会计准则配套按行业制定的企业会计制度，主要规定了相应行业及业务的会计核算和会计报告的内容与方法。由此可以看出，各国目前企业会计准则组成内容的一个重要特点就是会计准则和会计制度并存。但是，从实际执行的情况看，在具体会计准则和行业会计制度两种不同形式中，起主导作用的是行业会计制度，具体会计准则并没有占据应有的地位。这是由过去基本会计准则与行业会计制度的特殊关系造成的。《企业会计准则》即基本会计准则发布后，规范企业会计核算的仍是行业会计制度。至于操l作性较强的具体会计准则发布实施后是否会改变这种状况，本人认为也不尽然。新颁布实施的具体会计准则只适用于上市公司，非上市公司仍沿用行业会计制度。上市公司虽然以惊人的速度增长，但相对于整个世界经济而言，其所占比重远不及具有成熟市场的国家，非上市公司在相当长的时间内还是各国经济的重要支柱。因此，在只占各国国民经济少量比重的上市公司中运用会计准则，就显得过于超前，其力度和影响自然会受到影响，再加上会计人员对行业会计制度的长期依赖性，更使具体会计准则的实施打了折扣。而非上市公司的会计人员所遵守的会计规范则是行业会计制度，并且这种行业会计制度已经被广大会计工作者所接受和认同，因此，非上市公司的会计准则自然难以占据其应有的地位。要想从根本上解决目前具体会计准则的被动局面，其可行的方法应当是逐步实现会计准则与会计制度并轨。个人认为，其基本思路应该是，根据企业具体会计准则，对现有的企业会计制度进行适当修订，订出一套示范性的会计准则操作指南，以替代现有的企业会计制度和财务制度，经试行后再逐步取消示范性指南，由各国各会计主体根据会计准则，制定适宜本国的内部会计制度。译文（六）具体会计准则目前出了几个，但已经显示出其优势，在某些方面弥补了以往会计制度存在的缺陷或不足。具体表现在以下几个方面。1、缩短了国际惯例的差距。各国经济参与国际分工和国际竞争日益剧增的趋势，要求会计信息成为国际商业语言，会计处理的程序和方法尽可能多地采用国际会计惯例。而具体会计准则的出台与实施，缩小了国家之间的距离。2、更具可操作性。虽然具体会计准则只出台了一小部分，但均是对涉及具体经济业务的会计核算和会计报告的有关事宜做出了详细规定，主要包括确认方法、计量方法和报告方法三个方面，使其更具可操作性。3、避免了收入虚增的情况发生。行业会计制度规定，企业应采用权责发生制原则，在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入的实现。按此规定，对于一些特殊业务，如回购业务，应确认收入的实现，这会造成营业收入虚增，利润不真实。收入会计准则着眼于商品所有权上的主要风险和报酬已经转移、对售出的商品不再实施控制、与交易相关的经济利益能够流入企业、相关的收入和成本能够可靠地予以计量等，以此来判断收入是否可以确认。按此会计准则的要求，对于回购业务，由于它并没有相关的经济利益流入企业，因此不能确认收入实现，就可以避免虚增收入的情况发生，相应地l就解决了利润不真实的问题。译文（七）既然具体会计准则本身具有不可代替的优点，那么，在其实施过程中，能否真正发挥其应有的作用呢？答案是否定的。主要表现在两个方面：1、会计人员在短期内难以达到具体会计准则的要求，直接影响到具体会计准则的实施。具体会计准则有一个较明显的特点，即某些经济业务需要会计人员作出职业判断后，再进行会计核算。如收入会计准则中的收入概念，道出了收入的重要本质，即“经济利益的总流入”，因此会计人员在运用收入准则进行收入核算时，尤其要注意分析形成收入交易的实质是什么，而不能像行业制度一样凭交易的形式来作出判断，这就需要会计人员进行职业判断再如，资产负债表日后事项会计准则的核心之一是对资产负债表编制日后的重大事项进行处理。而对“重大性”并未在数量上进行规定，实际上也很难制订这种量化指标，这也需要会计人员进行职业判断，既不能只披露有利事项而回避不利事项，也不能任何事项都全部予以披露。2、对具体会计准则的理解程度，也是具体会计准则能否发挥作用的一个重要方面。具体会计准则的颁布与实施，其中最重要的目的之一就是为了保证会计披露的真实性和全面性，以维护会计信息使用者的合法权益。但是会计人员是否能够深刻领会准则的基本含义，吃透准则，将会直接影响到会计确认、计量和报告问题，进而影响到会计披露的真实性和全面性。如收入会计准则对收入确认原则的改变，使得会计人员在确认时要进行分析。对于分期收款销售、代销、交款提货销售、预收货款销售、托收承付结算等方式销售，按准则和行业制度来确认形成的收入，结果是一样的，但对于特殊情况，则不一样。如为保持贸易关系，A公司将一批商品运往国外B公司，获得了收取货款的权利。当时，B公司所在国正处于政治动荡之中。按行业制度的规定，A公司完全有理由在获得收取货款的权利时，确认营业收入的实现。但按收入准则的规定，A公司则不能确认收入的实现。因为货款是否真的能收回来尚无法确知。即使可以收回来，是收回全额还是只收取其中的一小部分，现在也难以作出清楚的判断。因此，需要会计人员认真领会准则的精神，确保收入的确认和计量真实、准确。l要想使具体会计准则顺利实施，并真正发挥其应有的作用，应把提高广大会计人员的素质作为一个重点工作来抓。会计人员素质的高低无疑是会计信息质量高低的决定因素。鉴于目前各国家行业内会计人员的业务水平存在着巨大差距，对会计人员的从业资格要有严格的规定；对于行业间会计人员存在着知识屏障、综合知识结构匮乏的情况，应在坚持专业资格考评结合制度的基础上，相应提高资格考试的入门条件，重视学历教育在考评中的作用；同时，加强会计人员的继续教育，提高会计人员终身教育的观念，以不断吸收新知识，优化知识结构。译文（八）我们刚才讲,具体准则内部结构的安排上要尽量符合国际惯例,那么具体准则的外部结构安排上,是否也能依照国际上通常的做法呢?通过分析其他国家和国际会计准则的做法,我们不难看出,西方国家在制定和实施会计准则的过程中,通常都是根据已有实践,进行归纳和总结,在此基础上提出一套为大家所公认的会计准则。由于过份强调会计准则的公认性质,缺