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第二节行政事业单位的会计要素行政事业单位会计要素主要包括以下几方面。一、资产资产是会计主体拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。具体有三个方面的含义。（一）各级财政资产根据《财政总预算会计制度》规定：资产是一级财政掌管或控制的、能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。（二）行政单位的资产根据《行政单位会计制度》规定：资产是行政单位拥有的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。行政单位的资产分为流动资产和固定资产。（三）事业单位的资产根据《事业单位会计制度》规定：资产是指事业单位占用或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。二、负债负债是指一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。具体有以下三种含义。（一）各级财政负债根据《财政总预算会计制度》规定：负债是一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项和按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。（二）行政单位负债根据《行政单位会计制度》规定：负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务，包括应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款。（三）事业单位负债根据《事业单位会计制度》规定：负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务，包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。三、净资产净资产是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。具体有以下三种含义。（一）财政总预算会计的净资产根据《财政总预算会计制度》规定：净资产是指资产减去负债的差额，包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。（二）行政单位的净资产根据《行政单位会计制度》规定：行政单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括固定基金、结余等。（三）事业单位的净资产根据《事业单位会计制度》规定：事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。四、收入收入是指国家或单位依法取得的非偿还性资金。具体有以下三种含义。（一）财政收入根据《财政总预算会计制度》规定：财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源，包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。（二）行政单位收入根据《行政单位会计制度》规定：收入是指行政单位为了开展公务或业务活动，从财政部门或上级单位取得的各项拨款，以及按规定取得的收入，包括拨人经费、预算外收入、其他收入等。（三）事业单位收入根据《事业单位会计制度》规定：收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。五、支出支出是指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。具体有三方面的含义。（一）财政支出根据《财政总预算会计制度》规定：财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配，包括一般预算支出、基金预算支出，专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。（二）行政单位的支出根据《行政单位会计制度》规定：支出是指行政单位为了完成公务活动而发生的各项资金的耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求，分为经常性支出和专项支出。（三）事业单位的支出根据《事业单位会计制度》规定：支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位、各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。第三节行政事业单位会计核算采用的方法行政事业单位会计核算采用的方法主要包括设置会计科目、会计账户、会计账簿、采用借贷记账法等。一、设置会计科目会计科目是对会计要素构成内容按其性质的差别及管理上的要求进行归类，分为若干项目，并按每一具体项目的性质标准加以命名的一种专门方法。每一个会计科目都要规定一定的名称、编号和核算内容，它是设置科目和归集、核算各项经济业务的依据。科学地设置和正确地使用会计科目，是做好会计核算工作的重要条件。（一）行政单位会计科目在行政单位会计中，要求对行政单位的资产、负债、基金、收入、支出和结余进行更为详细的分类，并按分类的结果设置科目，登记账簿，取得会计所需的各种资料。其会计科目主要包括以下几个方面。1．资产类科目资产类科目主要包括：库存现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产、财政应返还额度。2．负债类科目负债类科目主要包括：应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付职工薪酬、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。3．净资产类科目净资产类科目主要有：固定基金、结余。4．收入类科目收入类科目主要有：拨入经费、预算外收入、其他收入。5．支出类科目支出类科目主要有：经费支出、拨出经费、结转自筹基建。（二）事业单位会计科目事业单位会计科目主要包括以下几方面。1．资产类资产类科目主要包括：库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、借出款、材料、产成品、对外投资、固定资产、无形资产、财政应返还额度。2．负债类负债类科目主要包括：借人款项、应付票据、应付账款、预收账款、代管账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税费、应付职工薪酬、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。3．净资产类净资产类科目主要包括：事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配、专项结存。4．收入类收人类科目主要包括：财政补助收入、上级补助收入、拨人专款、事业收入，经营收入、附属单位缴款、其他收入。5．支出类支出类科目主要包括：拨出经费、事业支出、其他支出、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建。6．辅助类辅助类科目主要包括：专项资金收入、专项资金支出。（三）会计科目的分类企业的资金运行需要有一个完整的会计科目体系来全面地反映。各会计科目之间既有严格的区别，又有紧密的联系。会计科目按不同的标准可以作以下不同的分类。1．按反映的经济内容分类借贷记账法下，会计科目按经济内容分类，通常可以分为五大类t资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。2．按提供指标的经济内容分类会计科目按提供指标的经济内容进行分类，也就是按会计要素分类。实际工作中的会计科目表就是按这种分类排列的，它包括如下五大类：资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目和支出类科目。3．按提供核算资料的详细程度分类对会计科目按提供信息的详细程度一般可划分为总分类科目、二级科目和明细分类科目三个层次。(1)总分类科目。总分类科目也称一级科目或总账科目，是对会计对象的组成内容进行总括划分的科目。如上述会计科目按其经济内容或性质的分类就属于这一层次的科目。如“原材料”、“固定资产”、“应付账款”等都是总分类科目。它们对资产、负债和所有者权益等内容的概括性最强，每个会计科目之间相互区别，各有特性。(2)二级会计科目。二级会计科目是对一级科目的进一步分类，即二级科目处于一级科目之下，在性质上，二级科目从属于一级科目。因而，二级科目反映的资产、负债和所有者权益等经济内容比一级科目具体、明确。(3)明细分类科目。明细分类科目是对二级科目的进一步分类，它处于二级科目之下。一般而言，明细科目是会计科目的最低层次，在性质上，明细分类科目从属于二级科目和-级科目。与二级科目相比，明细分类科目反映的资产、负债和所有者权益等内容更为具体，更有针对性。仍以“原材料”总分类科目为例·在其所属的“原料及主要材料”二级科目下，还可以按材料的品种、规格设置明细科目。二、会计账户会计账户是按照规定的会计科目，在账簿中对各项经济业务进行分类，系统、连续记录的一种手段。会计账户可以理解为：为了分类记录各会计要素变动情况而在账簿中开设的户头。会计账户与会计科目的区别是：会计科目只有名称，表示对各会计要素细分的类别，但没有形式与结构，而会计账户则具有形式和结构，并根据不同的命名，具有对会计对象具体内容进行全面记录、反映的功能。（一）账户的设置1．会计账户的结构会计账户的结构是指在账户中反映其经济业务内容增减变化的方式，即账户何方表示增加，何方表示减少，余额应在何方，表示什么内容等。最简单的账户结构是“T”字形账户，即将账户一分为二，一方表示所反映项目数额的增加，另一方表示减少，余额列在表示增加方的下部。这种结构安排在会计账簿中是以平行竖列的方式表现的。2．会计账户的格式设计账户一般可以划分为增加、减少、余额三方，每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务的增加与减少，以及增减变动的结果。账户的设计一般应包括的内容为：(1)账户的名称，亦即会计科目。(2)经济业务发生的日期及其内容摘要说明。(3)据以记账的会计凭证号数。(4)增加或减少的金额。(5)增减变动后的余额。在借贷记账法下，通常把账户分成左右两方，分别反映经济业务的增加和减少。其中·左方为借方，右方为贷方，这便形成了借贷记账法下账户的基本结构。在账户的借、贷两方，究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，这要取决于账户的性质。新的预算制度将账户分为五大类：资产类账户、支出类账户、负债类账户、净资产类账户、收入类账户。前两类可统称为“资产部类”账户，后三类可称为“负债部类”账户。资产部类账户的基本结构。资产部类账户，增加记借方，减少或转销记贷方，余额在借方。用“T”字形账户表示，其结构如表1-1所示：预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位、各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。（二）账户的类别账户是按会计科目设置的，同时，账户又有各自特定的用途和结构。为了更好地记录经济业务，理解和掌握账户提供核算指标的规律性，有必要进一步研究账户接用途和结构的分类。在借贷记账法下，账户按用途和结构的不同，可以分为盘存账户、基金账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊配账户、账务成果账户、待处理账户等九类。盘存账户、基金账户、结算账户、待处理账户和一部分调整账户是对资产账户的进一步分类；集合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是对成本、费用账户的进一步分类；财务成果账户和另一部分调整账户是对收入成果账户的进一步分类。1．盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及结存情况的账户。这类账户可以通过盘点的方法来检查账面结存数是否与实存数额相符。盘存账户借方登记财产物资或货币资金的增加数，贷方登记财产物资或货币资金的减少数，余额在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实存数额。盘存类账户有：“银行存款”账户、“固定资产”账户、“原材料”账户、“产成品”账户、“自制半成品”账户等。2．基金账户基金账户是用来核算各种基金的增减变动及其实有数的账户。这类账户的共同用途是核算和监督企业能长期占用不需归还的经营资金和专用资金的形成和使用。这类账户的贷方登记拨人或提留数额，借方登记减少或支出数额，余额在贷方，表示各项基金的实有数。基金账户有：“实收资本”账户、“应付福利费”账户等。3．结算账户结算账户是用来核算和监督企业同其他单位和个人之间发生结算关系而产生的各种应收、应付账款的账户。这类账户按照用途和具体结构可分三类，即资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户。资产账户是专门用来核算同各个债务之间的结算业务的账户。负债结算账户是专门用来核算和监督同各个债权之间结算业务的账户。资产负债结算账户既可用来核算债权，又可用来核算债务，借方登记债权的增加或债务的减少数，贷方登记债务的增加或债权的减少数，余额方向不固定，若为借方余额，则为资产结算账户，若为贷方余额，