会计报表的阅读技巧.

会计报表的阅读技巧重庆大学经济与工商管理学院会计学系刘斌联系电话：[phone]（o）023-65430268（h）13508316278电子邮箱：[e-mail]结束会计报表的阅读技巧一、会计报表的阅读基础二、个别报表的阅读技巧三、合并报表的阅读技巧四、会计报表的阅读案例返回一、会计报表的阅读基础(一)理解项目含义(二)掌握会计报表的编制原理(三)熟悉会计报表的勾稽关系(四)了解相关会计政策返回(一)理解项目含义1.资产负债表2.利润表3.现金流量表返回1.资产负债表资产负债所有者权益返回资产资产，是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源能够给企业带来未来经济利益。它具体包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。(1)流动资产(2)长期投资(3)固定资产(4)无形资产(5)其他资产返回(1)流动资产(1)流动资产，是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。它包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、预付账款、应收补贴款、在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、待摊费用以及待处理流动资产损溢等。返回(1)流动资产(2)在流动资产的上述构成中、需要特别予以解释的有：其他货币资金，是指外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡、信用证保证金、存出投资款等各种货币资金。短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的对外投资，包括短期持有的股票、债券、基金等。应收票据，是指企业因赊销商品而收到的尚未到期的商业汇票。返回(1)流动资产(3)待摊费用，是指本期已经发生但应由本期和以后各期或以后各期(一般不长于12个月)分别负担的\分摊期在一年以内(含一年)的各项费用。待处理流动资产损溢，是指企业在清查流动资产过程中查明的但尚未处理的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。返回(2)长期投资长期投资，是指除短期投资以外的对外投资，如不能够在一年内(不含一年)变现的对外投资和不准备在一年内变现的对外投资。长期投资包括长期股权投资、长期债权投资和委托贷款等。需要注意的是长期投资和短期投资的划分，不仅取决于对外投资的变现性质，而且还取决于对外投资的目的。返回(3)固定资产(1)固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。在这里，凡符合上述条件的归入固定资产，否则归入流动资产中的低值易耗品。返回(3)固定资产(2)固定资产有广义和狭义之分。广义固定资产不仅包括已使用的固定资产，还包括正在建造中的固定资产(如工程物资和在建工程)和正在清理中的固定资产以及待处理固定资产损溢等。其中，待处理固定资产损溢，是指企业在清查固定资产过程中查明的但尚未处理的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。需要说明的是：①固定资产和流动资产中的低值易耗品都属于劳动资料的范畴，它们不同于原辅材料、在制品和产成品等其他流动资产；②由于固定资产和低值易耗品在生产经营过程中的重要性不同，为便于管理才将二者归入不同的类别；③固定资产和流动资产的划分不取决于资产的性质，而取决于持有资产的目的。返回(4)无形资产无形资产，是指企业持有的，没有实物形态的非货币性长期资产，它包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。其中可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。返回(5)其他资产其他资产，是指除上述资产以外的资产。如企业已经支出但摊销期限在一年以上(不含一年)的各项长期待摊费用、企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用以及待处理固定资产损溢等。需要说明的是，其他资产中的长期待摊费用和流动资产中的待摊费用，它们的性质是相同的，只是摊销期限的长短不同。返回2.负债负债，是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务会使经济利益流出企业。负债按其流动性分为流动负债和长期负债。(1)流动负债(2)长期负债返回(1)流动负债流动负债，是指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、待转资产价值和预计负债等。在流动负债的上述构成中，需要特别予以解释的有：预提费用，是指本期已经受益、但尚未支付的费用。待转资产价值，是指外商投资企业接受的、尚未处理的非现金资产捐赠。预计负债，是指企业因对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等而很可能发生的负债。需要说明的是，预提费用和待摊费用的主要区别是前者先受益、后支付，后者先支付、后受益。返回(2)长期负债(1)长期负债是企业偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。它包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款以及递延税款等。在长期负债的上述构成中，需要特别予以解释的有：返回(2)长期负债(2)应付债券，是指企业经金融管理机构批准而向社会公众发行的企业债券，其期限一般长于一年。如果短于一年(含一年)则应归入流动负债中。长期应付款，是指企业因融资租入固定资产而发生的应付融资租赁费或因补偿贸易而发生的应付引进设备款等。专项应付款，是指企业接受国家拨入或从其他来源取得的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等的拨款等。返回3.所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额等于资产减去负债后的差额。所有者权益包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。(1)实收资本(2)资本公积(3)盈余公积(4)未分配利润返回(1)实收资本实收资本，是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定而实际投入企业的注册资本。它包括国家资本金、法人资本金、个人资本金等等。返回(2)资本公积资本公积是企业在资本筹集过程中所取得的、不作为注册资本的公积金。它包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠资产、拨款转入和外币资本折算差额等等。返回(3)盈余公积盈余公积是企业从税后利润中提取的用于以丰补歉和其他专门用途的公积金。它包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金等。返回(4)未分配利润未分配利润是企业实现的尚未分配或尚未分配完的利润。返回2.利润表收入费用利润返回收入收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。它包括营业收入和营业外收入。（1）营业收入（2）营业外收入返回（1）营业收入营业收入是指营业目的所在的收入，包括主营业务收入和其他业务收入。其中主营业务收入是企业日常活动的长期稳定收入，如制造企业的产品销售收入、工业性劳务收入等；其他业务收入是企业日常活动的非长期稳定收入。如制造企业的材料销售收入、非工业性劳务收入以及各种租金收入等。需要说明的是，主营业务收入和其他业务收入的划分不取决于收入的性质，而取决于企业所处的行业背景。返回（2）营业外收入营业外收入是指营业目的之外的收入，包括各种罚款收入，处置非流动资产的净收益等。此外，有对外投资的企业还有可能取得投资收益，这也属于广义的收入范畴。返回费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它包括在收入实现过程中发生的、与收入相对应的已售产品生产成本、产品销售税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、投资损失和营业外支出等。成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费。需要特别指出的是：费用是利润计量的范畴，它与收入的形成——销售过程有关，即费用是取得收入的代价，收入是费用支出的结果；成本是资产计价的范畴，它与资产的价值形成过程有关，即供应过程发生的费用构成物资的采购成本，生产过程发生的费用构成产品的生产成本。只有资产发生的转移或价值磨损，资产的成本才会转化为与收入对应的费用。返回利润利润，是指企业在一定时期的经营成果。它包括主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润等几个层次。具体计算公式为:主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税返回3.现金流量表在现金流量表的阅读中，应特别注意理解正表各项目和补充资料1所涉及项目的具体含义。(1)正表各项目的具体含义(2)补充资料1各项目的具体含义返回(1)正表各项目的具体含义经营活动各项目的具体含义投资活动各项目的具体含义筹资活动各项目的具体含义返回销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品(含代购代销)、提供劳务所实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税款），包括：⑴本期销售商品、提供劳务收到的现金，⑵前期销售商品、提供劳务而本期收到的现金，⑶本期预收的款项。需要说明的是，本期退回本期销售的商品和本期退回前期销售的商品所支付的现金应从本项目中扣除。返回收到的税费返还反映企业实际收到返还的各种经营性税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。需要特别说明的是：不属于经营活动的其他税费返还，如非房地产开发企业收到的耕地占用税返还等，应抵扣投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。返回收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款现金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。返回购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买商品、接受劳务所实际支付的现金（包括增值税进项税额），包括：⑴本期购入商品、接受劳务支付的现金，⑵本期支付前期购入商品、接受劳务的未付货款，⑶本期的预付款项。需要说明的是，本期发生的购货退回收到的退货款亦应从本项目中扣除。返回支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括：⑴本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴补助等，⑵为职工支付的养老保险、待业保险、补充养老保险、住房公积金等等其他费用。需要说明的是，本项目不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的各项费用等。返回支付的各项税费反映企业按规定支付的各项经营性税费，包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。需要说明的是，本项目不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等；各种经营性税费返还也不从本项目中扣除。返回支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如捐赠现金支出、罚款现金支出、差旅费现金支出、业务招待费现金支出、保险费现金支出等。返回收回投资所收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，不包括收回债权投资的利息。返回取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资和债权性投资而收到的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润所收到的现金，不包括股票股利。返回处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金大于所支出现金后的净额。在本项目中，如处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金小于所支出现金，应在投资活动的现金流出中单列项目反映。返回收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金，如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。返回购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金反映企业购建固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，也不包括融资租入固定资产所支付的租赁费。返回投资所支付的现金