会计文献综述

《毕业论文设计与写作》课程论文题目“物价变动会计”文献综述学院经济管理学院专业会计学年级2014级班级学号姓名成绩_____________________“物价变动会计”文献综述【摘要】:物价变动会计问题作为当今的三大会计难题之一，近年来这一难题仍未解决，本文在回顾物价变动会计研究的理论基础、模式选择的基础上，对比了国内外物价变动会计的应用情况及差异，通过阐述物价变动会计理论在我国的发展历程，并对我国物价变动会计模式的选择提出了建议。【关键词】:物价变动会计；理论基础；主要模式世界上各国对物价变动会计的研究是随着通货膨胀的不断扩大而产生和兴起的，自第二次世界大战至上世纪80年代末期，人类处于高通胀时期，物价的剧烈波动使得各国不得不考虑历史成本会计模式的现实适用性，因为历史成本会计模式的前提是币值不变假设，在通货膨胀时期，这一假设很显然是不能成立的。继续使用历史成本会计模式，带来的将是资产成本的严重失真，进而影响会计信息的可靠性和相关性，会计信息也将失去对投资者的指导作用，从而阻碍整个经济的发展。鉴于会计信息的披露模式影响深远，各国致力于改进传统的历史成本会计模式，因此提出了物价变动会计的概念，会计理论学界进行了一系列的理论研究，但是在这些理论中，物价变动会计无论是在基本的名称、概念、还是模式的选择、报表的调整等方面都存在着各种各样的观点，其理论仍处于很不成熟的阶段，完全没形成一个科学统一的理论框架和标准，当然也就更谈不上对实务的指导，本文就对已有的研究理论进行以下梳理总结，希望能得出一些有益的发现，为物价变动会计的理论构建做些参考。一．国外物价变动会计研究综述国外对物价变动会计的研究分为三个阶段：（一）萌芽阶段第一次世界大战以后，德国马克出现了暴跌，德国人出于资本保全的目的，自发地使用重置成本计算盈亏，表明人们已经开始意识到物价变动的影响，并在想法消除这种影响，但这时尚没有系统的计量方法和公允的标准模式，因此，被认为是物价变动会计的萌芽阶段。（二）理论探讨阶段最早对物价变动会计进行理论性探讨的是美国。1918年，利文斯顿米德尔迪克[1]在该年第25期《会计学杂志》的“财务报表应该反映货币价值的变动吗？”一文中，首次提出了有关物价变动会计的争议问题。这在当时虽未被接受，却表明人们已经开始首次在理论上对物价变动会计进行探讨。最早提出物价变动会计理论探讨的是美国会计学家H.W.Sweeney(1936)[2]，在其代表作《StablizedAccounting》（稳值会计）中首次提出了在会计确认、计量与报告中要考虑到币值变动的影响，但由于当时物价变动并不严重，所以并未引起人们的注意。1940年，利特尔顿和佩顿在《公司会计准则导论》[3]中提出提出把记录入账的成本按货币购买力换算为“等值美元”，并作为财务报表的补充资料。1947-1953年，由美国会计师协会编写，会计程序委员会出版的《关于物价变动和折旧等问题的会计处理方法研究》的论文，主张按历史成本计提折旧，但在报表之外，应以补充列示的方式向股东说明企业有能力按现行成本重置那些需要替代的设备。Edwards和Bell（1961)在《企业收益的理论与计量》[4]中提出了现时成本会计，并第一次对其作出了系统阐述，提出了一种变异的重置成本会计计量方法：“我们已经指出，现实是会计由其所记录的本期事项构成的，而深为人知的历史成本却不是本期的事项。估计的现时成本当然要比原始成本优越，因为它是实际现时成本的近似值”。Sprouse和Moonitz（1961）在《企业普遍适用的会计原则初探》[5]中采用美国会计学会的观点，认为“资产反映未来的经济利益，是企业所获得的权利，是本期或过去经济业务的成果”建议以资产的现时重置成本作为计量的基础，存货应按可变现净值进行计价，而固定资产可同时使用物价水平指数和以重置成本的变动为基础来重新估价。1963年，FASB发表了一篇第6号会计研究报告《报告物价的财务影响》的论文，建议财务报表应按不变价格美元进行调整，作为提供会计信息的补充资料；1969年，又针对这一论文发表了第3号报告，肯定了这一做法包含了一些有用的信息，但还是反对把调整的会计报表作为基本的报表。因此，这一期间还处在物价变动会计的理论探讨阶段，并未真正付诸于现实应用。（三）试运行阶段1974年，FASB发布了《按一般购买力单位编制财务报表》的征求意见稿，1973年英国会计准则委员会（ASC）发布了第7号标准会计惯例公告《货币购买力变动会计》，1975年9月,“桑狄兰兹报告”主张采用再造成本会计,直接促进了英国标准会计师协会会计原则指示委员会第16号标准会计惯例公告(SSAP16)《现行成本会计》的产生。1976年，美国证券交易委员会要求必须反映重置成本资料。在1975-1989年间，国际上对物价的变动会计的研究日益高涨，都不断地提出物价变动会计的具体设想，并最后形成有关的会计准则。如：1978年法国修订的《法国财务法案》；1976比利时发布的《企业财务报表王室法》；1979年美国第33号财务会计准则公告《财务报告与物价变动》，1986年又以第89号替代33号公告；1977年国际会计准则委员会发布的第六号准则《价格变动在会计上的反映》，后又被1981年11月发布的第29号准则《恶性通货膨胀中的财务报告》等等，使物价变动会计从理论研究已经逐步走向试行阶段。二、我国物价变动会计研究综述从查阅国内的一些资料可以看出，我国对物价变动会计的研究起步比较晚。我国会计学界研究物价变动会计在1979年开始，到20世纪80年代研究数量逐渐增加，初期是对过国外物价变动会计的研究历程、研究动态的阐述。伴随着我国物价指数的不断走高，会计学界物价变动会计的关注也越来越多，并在20世纪90年代初达到高潮。不少文献发表于高水平的学术期刊上，值得一提的是1991年，中国会计学会会计理论与会计准则研究组和外国会计研究组在上海联合举办了“物价变动会计、外汇业务会计问题研讨会”，与会专家就有关物价变动对会计信息质量的影响、物价变动会计的理论基础、模式选择、推行物价变动会计的必要性，建立实施物价变动会计准则面临的困难等问题进行了讨论，并提出了建设性意见。我国第一篇关于物价变动会计的论文，是常勋教授1979年发表的[6]。1991年，葛家澍教授和他的学生曲晓辉教授出了一本《论物价变动会计》专著[7]。后来，相关研究成果出现减少的趋势，一段时期内甚至没有出现。（一）物价变动的定义娄而行、张为国（1991）[8]认为，物价变动会计指的是物价变动环境下，处理物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计理论和方法。孙峥（1991）[9]指出，凡是为了消除通货膨胀的影响或为了如实反映通货膨胀的影响而采取的会计方法和程序，特别是对整个会计模式（包括财务报表）或对财务报表的改革和改革的设想，都可以称为“通货膨胀会计”。曾金山、蓝天（2008）[10]认为，物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。在这个意义上，传统计量模式下的采用加速折旧法计提折旧，存货发出计价的后进先出法和计提资产减值准备等都涵盖在物价变动会计的范围内，但由于一些制度准则以及经济环境的原因，还没有形成一套完整的物价变动会计准则体系。孙峥（1991）总结了国内学者的观点，发现国内不少学者把二者的概念混淆了，但就会计的理论与实务来看，即使在非通货膨胀的物价变动时期，也无法排除采用物价变动会计某些方法的可能!通货膨胀会计的概念只表明物价上涨，没有表明物价下跌，而且要到达一定程度的物价上涨才叫做通货膨胀。但在实际工作中，由于物价变动会计的研究多侧重于通货膨胀情况，物价变动会计的提法占据主流，多数人接受了物价变动会计提法的合理性。（二）物价变动会计的理论基础张敏、王洪彦（2006）[11]认为，物价变动会计建立在资本保全理论基础之上，所谓资本保全是指只有在保全资本完整无损的基础上才能确定利润。娄而行、张为国（1991）除了资本保全论外，还总结了成本补偿论和合理配比论，前者是指确保足额地补偿成本，物价上涨时按原始成本计算的产品成本偏低，成本补偿不足账面利润被虚夸，甚至在涨幅很大时，可能会出现虚盈实亏后者是指收入和成本的计量应该时间不同的购买力上配比，会计计量应根据不同社会经济环境，不同时期的客观需要，选择适当的、符合客观需要的计量属性和计量单位来进行。物价变动会计就是要从现实出发，根据会计信息使用者的需要，把一定的计量属性与计量单位组合起来，构成一定的会计模式。（三）物价变动会计计量模式选择贾改仙（2008）[12]认为，选择使用一般物价指数，不仅要考虑时空范围和适用条件，还要考虑其类别，国际通行的做法是使用消费者物价指数（ConsumerPriceIndex），简称CPI指数，我国采用的是社会商品零售物价指数，相当于CPI指数，用年末物价指数确定的年末货币作不变币值货币时，往往用于资产负债表项目；用年均物价指数确定的年末货币作为不变币值货币时，则较适合于利润表项目，特殊项目除外，一般物价水平会计消除了名义货币不同时期购买力不一致的缺陷，其调整结果是用一般购买力来保全资本，它以历史成本计价，排除了主观臆断的可能性，计量结果易于理解，但一般物价水平下的调整，只是数学上的换算，本质上仍是历史成本会计，不影响传统会计的各项原则，它只是对报表数据按物价水平即货币购买力的变化进行换算，恢复一定量货币所表明购买力的本来面目，换算的结果仍是实际成本，并没有使会计脱离实际成本的基础。同时，一般物价水平会计改变了传统财务会计的名义货币计量单位，主要反映了一般物价水平变动对会计核算的影响，但却没有反映个别物价变动的影响，为了反映个别物价变动会计的影响，人们尝试着改变会计计量属性，现时成本会计就是基于这方面的考虑提出的。娄尔行、张为国（1991）等在当时的社会环境下否认了在我国用一般物价水平来调整名义货币的做法，因为当时我国只公布一般消费物价指数，不公布包括生产资料价格变动的一般物价指数和单纯的生产资料价格变动指数，如果全部依据零售物价指数来调整企业财务报表，必然降低会计报表的客观性和相关性。另外，单一的重置成本计量属性主要缺点是缺乏资料，难以获得客观的现成数据，确定重置成本难免有主观因素。基于此，提出以构建特种物价指数调整为基础的重置成本会计模式，该模式正是英国所采用的物价变动会计计量模式。王化成教授（1995）[13]建议应针对不同行业的特点，采用不同的物价变动会计模式，大型金融企业可实行一般物价水平会计，于会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表；资本密集型大企业可以实行现行成本会计，于会计年度终了按现行成本重编基本财务报表；劳动密集型大企业可以实行简化的重置成本会计，于会计年度终了按重置成本重新编制基本财务报表；其他企业本着成本效益原则，提高会计信息的相关性原则和维护企业资本不受侵蚀的原则，选择某种简化的物价变动会计模式。朱元午（1994）[14]认为在总体上可以建立以传统会计为主、以物价变动会计为辅的主从结构，或建立管理会计下的物价变动会计，并允许企业自愿而不是必须揭示物价变动对财务报表的影响。吴革（2003）[15]认为，一般物价水平会计模式的实行，只在恶性通货膨胀经济中才有必要，而现行价值会计模式在理论上虽然合理，但推行却相当困难。因此在通货膨胀率不太高的国家中，要反映物价变动对会计信息的影响，不过从我国的现实情况来看，目前尚不具备建立一套完整的物价变动会计模式的条件，保留和发展资产评估及其账项调整仍是我国反映物价变动的现实选择。（四）国内物价变动情况应用的分析陈小茜、罗兵（2007）[16]指出，我国2006年颁布的新会计准则规定“各种财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值，这说明我国的会计核算主要采用历史成本原则。汤云为（2007）和程坚（2007）[17]分别提出重置成本会计论和建立市价会计的构想，这是对在通货膨胀压力显现的情况下我国会计准则