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武汉纺织大学2016届毕业设计论文11.前言1.1选题背景及研究意义应收账款是指企业在日常活动中销售物品或提供劳务后企业应该收回的款项或者尚未收到的款项。主要包括以下几项：购买者在购买物品是所需负担的税金、代购买方承诺在货物的运输过程中所垫付的各种运杂费等；也可以说应收账款表示企业在销售过程中被购买者所占用的资金。应收账款是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。赊销是企业提升竞争力的一种手段，通过对客户提供商业信用来扩大产品的销售规模，获取更大的市场份额，加快商品和劳务的周转，提高市场占有率，抢占市场，对加快企业发展具有重要意义。然而，如果企业应收账款过多，或因为诸多因素不能按期按量收回，或形成潜在的呆账坏账，就会导致企业的流动资金减少，现金流不足，而现金流不足就会间接影响到企业资金周转，使得资金周转速度减缓，这也就是企业陷入财务危机的一个主要原因，当然，结果就是作为企业本身不能正常开展生产经营活动，企业的生存发展因此停滞不前。所以，如何找到加强企业应收账款管理的办法，怎么防范和控制财务风险的发生，这些问题将引领企业生存与持续发展。查阅资料显示，我国国家企业自从2012年度开始应收账款规模呈逐年上升的趋势，保守估计，如今我国企业应收账款总额已经突破了20个亿的大关，应收账款风险的问题显得更加突出。更有资料表明，自2013年度起，国家对外出口呈下降趋势，但是国内总需求是没有改变的，这也就导致了许多企业出现了产能过剩的问题。对于企业的应收帐款来说，由于产能过剩，应收账款规模越来越大，在整个企业流动资产中所占比例超出了规定范围，再加上长期的累计，应收账款的周期被无限制的延长，这也就出现了各种各样的问题。综上，随着应收账款规模持续上升、“三角债”抬头风险陡增的问题已经到了迫在眉睫的地步。我们在高度重视的同时，也需要研究出相应的对策来解决问题，因此，研究应收账款的预防与控制，帮助企业改善财务风险，对于企业今后能否走上正轨有着非凡的意义。武汉纺织大学2016届毕业设计论文21.2文献综述1.2.1国内文献综述正因为防范和控制企业应收账款风险对企业健康发展意义重大，所以，在国内外有关方面很重视这项研究。在国内，基于应收账款风险防控为题的研究并不是有很多，收账款方面的著作也聊胜于无，仅只有在财务管理类综合性书籍中有所体现，在期刊类学术论文中体现较多。在这其中，包括林有田（2007）在《零呆账销售》文章中研究的如何通过正确的销售策略和管控手段实现企业零呆账的目标，在实现零呆账的同时，介绍了丰富的收账技能和催账技巧【1】；苏淑敏（2014）对企业的风险及其防空中强调了应收账款决定着企业是否处于健康状态，应收账款的合理计量方法【2】；杨建平（2010）在《对应收账款管理存在的分析》文章中指出的建立严格的审批制度是有效控制应收账款风险的第一步：如何对购销和同进行审批、如何对顾客的信用程度和赊销的最大额确定、顾客订单能否通过审核的应收账款严谨体系【3】；陈荣奎（2006）在《公司财务管理》文章中提出在加强对应收账款的风险管理与投资收益的重要前提下，对应收账款的账龄和收视保证率进行分析，得出较详细的将应收账款平常管的方法【4】；刘淑茹、赵晓明（2008）通过分析典型案例，指出企业应该优先控制应收账款的发生条件，从而进一步确定应收账款的规模，使应收账款总额保持健康的水平；对经过财务分析后确认无法收回的应收账款，在遵守会计准则的前提下建立一定的坏账核销制度。对经过财务分析后确认无法收回的应收账款，在遵守会计准则的前提下建立一定的坏账核销制度。1.2.2国外文献综述早在西方，应收账款风险防控方面的研究就已经成为主流，相关专家所研究著作、学术期刊论文较多，其内容主要集中在应收账款政策、应收账款成本分析、应收账款风险转移、应收账款风险预测模型等5个方面。应收账款政策作为一门重要研究学科已有100多年的历史，CarlosA.MolinaandLorenzoA.Preve（2011）提出在公司加大应收账款时，他们会存在盈利能力的问题，但是如果减少应收账款，那他们就会出现现金流问题。一个身处财务困境的公司，他们的应收账款将会显著减少，此外，如果公司提高应收账款在流武汉纺织大学2016届毕业设计论文3动资产所占比例，那么该公司的业绩将呈下降趋势。另外，国外学者对应收账款的解决风险防控问题的具体办法的研究也已经广泛涉及。Wey，Franky(1971)在研究中提出了加强应收账款风险防控具体三大步骤，其一是拟定一个相对公司来说较为合理的信用政策；其二是针对合理的信用政策制定应收账款的投资计划，在制定计划的同时要同步对数据进行时刻更新；其三是向相关部门进行具体报告。CharlesE.Harrell,MarkD.Folk在研究中指出，中小型企业对于应收账款风险的管理应该和大企业一样高度重视【5】。GeorgeW.GallingerandA.JamesIfflander（1986）认为整体经济环境和公司的信贷政策是影响到公司的应收账款管理水平的主要原因。他们指出整体经济环境的不可控因素，信用期的长短，政策变量，客户的信用度，现金折扣还是商业折扣，应收账款的操作程序等众多相关因素是影响应收账款质量因素的主要条件【6】。CraigJ.Saper在应收账款风险转移方面有着独到的见解，他认为应收账款的保理业务是一个能够使得企业风险转移的发放。具体是指通过贴现的方式出售债权，债权的出售意味着应收账款的减少，而这么做将能够使得企业更加有效的营运资金，有效的运营企业的资金就能间接转移本公司的风险。这个独到的见解适用于那些有着不良影响的应收账款，通过保理业务从而间接转移经营风险，有着一箭双雕的效果：不仅转移了应收账款的风险，也使得企业收回了一笔流动资金。在应收账款风险预测模型研究方面，西方国家分别研究建立了风险分类预测模型、账龄分析预测模型、销售百分比预测模型和应收账款百分比预测模型等，从债务人资信度、应收账款不良率、不良资产率等方面预测应收账款风险，从而控制应收账款风险。1.3本文研究主要内容本论文主要通过以下几个部分进行论述与研究：第一部分中包括绪论（前言），论述了基于何种情况下所选题的背景和研究的意义，通过案例阐明了研究的重要性，研究国内的现状以及研究思路与结构的组成。第二部分为理论和实物分析。以分析应收账款风险的形成原因为首，然后是针对应收账款风险的所有类型、表现形式及后果的探究。第三部分，主要分析企业在应收账款方面存在的较为突出武汉纺织大学2016届毕业设计论文4问题。第四部分，分析如何识别应收账款存在的风险，提出企业应收账款风险防控的目标。第五部分，在前四部份的基础上提出相应的应收账款风险防控的建议，对全文研究进行总结。总共由四大部分组成。1.4研究思路2应收账款源头及风险表现形式2.1案例分析以华龙实业发展有限公司为例，该企业为农业部的后勤企业，成立于1995年12月，旗下有全资子公司10个，总注册资本6731.95万元，主要业务是承担对部属房地产进行开发经营，包括餐饮业、物业、建筑装饰装修业、农机制造及销售业、食品加工及销售业等。据中审亚太会计师事务所2013年审计，选取该企业2012年资产负债表报表部分为例（详见表2-1）。表2-1华龙实业发展有限公司2012年资产负债表简表科目金额（单位：万元）科目金额(单位:万元）货币资金2625.34应付账款11.95应收账款4898.93预收账款40.90存货66.56应付职工薪酬88.57长期股权投资335.32应交税费27.65固定资产净额233.1其他流动负债11.41在建工程1024.07其他应付款1132.36长期待摊费用45.27实收资本6731.95案例分析研究应收账款的重要性分析企业在应收账款方面存在的问题分析应收账款风险形成的原因、表现形式以及带来的后果针对应收账款的风险提出相应的防控建议武汉纺织大学2016届毕业设计论文5资本公积3509.53未分配利润-2489.56该汇总报表资产总额为9228.59万元，其中货币资金2625.34万元、应收账款4898.93万元、存货66.56万元、长期股权投资335.32万元、固定资产净额233.1万元、在建工程1024.07万元、长期待摊费用45.27万元；汇总报表负债总额1412.82万元，其中应付账款11.95万元、预收账款40.90万元、应付职工薪酬88.57万元、应交税费27.65万元；汇总报表所有者权益总额7815.77万元，其中实收资本6731.95万元、资本公积3509.53万元、盈余公积63.85万元、未分配利润-2489.56万元。然而在4898.93万应收账款中，其中应收账款债权最多的高达3657万元，企业在通过司法程序追讨应收账款时还支付诉讼费达332.09万元，这些应收账款长期占用企业资金，致使企业濒临破产。目前该企业仅以向外出租农业部部分房产为主业来维持公司运转。导致华龙实业发展公司濒临破产的根本原因就是该公司应收账款数额庞大，并且随着时间的推移，应收账款的数额始终没有被遏制的趋势，因此，逐年累积的应收账款因为不能回收就形成了大面积的计提坏账。公司经营不善，管理层的责任不可忽视：首先，该公司存在对应收账款风险认识偏浅的问题，在销售与投资环节并不能准确的对销售方和被投资方进行准确的信用评估。其次，该公司收款环节的内部控制机制并不健全，没有健全的赊销控制制度，自然应收账款无法回收的风险就会陡增。再者，财务部门对于应收账款的会计监督力度不够，倘若能够早些与销售方和被投资方沟通并核对账目，也不至于会出现长达十多年无法收回坏账。2.2应收账款风险形成的原因众所周知，应收账款是指企业对外赊销商品和劳务后本应收回的款项但尚未收回。应收账款是企业市场竞争的产物，是企业拥有的，经过一定期间才能兑现的债权。（1）企业盲目追求市场竞争，缺乏风险防范意识。在现代社会激烈的市场竞争条件下，企业为了抢占市场，在这个你死我活的市场竞争中，很多企业都运用了信用销售的手段。但是，有些企业的内部控制制度不健全，这就给“风险”钻了空子：企业管理者大多偏重销售而忽视企业的内部管理，而导致应收账款的出现。武汉纺织大学2016届毕业设计论文6例如有的时候企业没有按照销售合同的条款要求完全履行义务或者由于商品质量出现问题没能及时处理等情况导致购货单位或者劳务接收单位拒绝付款，从而形成应收账款；有的企业进行信用销售前没有谨慎地对客户的信用程度进行调查，导致向信用较差的客户进行赊销之后，不能及时收回欠款，从而形成长期的应收账款；还有的情况是客户存在恶意的欺诈行为导致销售货款收回出现困难，形成应收账款。（2）企业销售款项与收款存在时间差。企业销售产品和收回销售款项的时间经常不能完全一致，这样的时间差就会形成应收账款。企业在销售发出商品以及提供劳务之后，就会向购货单位或者劳务接收单位开出销售发票，同时确认销售收入。但是由于购货单位或劳务接收单位现金不足或不能及时支付货款等原因，销售款项并不能在确认销售收入的当期收回，因此造成物流与资金流就会产生脱节。这样形成的应收款项并不属于商业信用，同时它也是应收账款的主要组成部分。但是在企业的实际生产经营过程中这样的情况又普遍存在，因此它又是应收账款不可缺少的部分。（3）信用管理机制与应收账款信用政策不健全。企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，为了占领市场，企业往往缺乏自我保护意识，缺乏及时有效的信用决策系统，企业没有统一对客户资产信息管理制度和客户授信制度评价的标准，导致客户的信用档案不完整。对客户履行偿债义务的可能性多大，客户偿债能力如何，缺乏科学性的分析和评估。对客户的财务实力状况不够重视，就不能针对不同客户制定相应的信用政策。2.3应收账款风险的主要表现应收账款的存在在给企业带来好处的同时，也面临着难以回收的风险，给企业带来经营风险。主要表现为以下几点：2.3.1从财务报告角度出发，虚增利润根据企业准则22号：企业发