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本科毕业论文（设计）开题报告论文题目:企业内部控制存在的问题及其对策研究学院：会计学院专业：会计学姓名：冯婉婉学号：S201210S101084指导教师：张英明二〇一五年十一月二十日ShanxiuniversityofFinanceandEconomics选题背景和意义：目前，随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的发展，在资产评估中关于企业商誉的性质、确认和计量以及负商誉等问题，已成为实务和学术界所关注的焦点。商誉会计也成为迄今为止会计领域中最具争议性的话题之一。究其原因，恰恰在于其“无形”的特性:商誉是无形资产中最无形的、最不可辨认的资产。它扑朔迷离的性质，给商誉理论的研究增添了一份说不清道不明的无奈。因此，尽管商誉概念产生己久，商誉会计的形成也有一个世纪的历史，但商誉会计至今仍未形成一个可以被大家普遍认同的、相对固定的理论和应用体系，难以满足目前会计信息使用者的分析决策需求，尤其是在企业并购、分立、整合和破产等战略性重组活动中对商誉会计信息的需求。在20世纪最后10年，全球性的企业重组愈演愈烈。在进入21世纪之后，这股全球性企业重组浪潮非但没有减弱的势头，反而达到了更加狂热的程度。而在市场经济体制日趋完善、国民经济保持高速增长的中国市场上，企业间的并购活动也同样日益活跃。当今正处于知识经济时代，无形资产尤其是企业商誉正日益成为企业资产的主要组成部分，成为企业核心竞争力的主要构成要素。所以在企业重组活动中，重组各方不可避免地会涉及到商誉，甚至将商誉列为谈判桌上最为重要的博弈筹码之一。比如，1988年菲利浦·摩利斯收购克拉特公司(时支付了12.9亿美元，其中90%是商誉;1989年在泰姆并购中的140亿美元，其80%为商誉。因此，对商誉和商誉会计进行深入研究，具有十分重要的现实意义和现实价值。相对而言，美国是目前对商誉会计的研究起步最早的国家，而英国则是对商誉研究最为深入，取得研究成果最多的国家。反观我国，我国对商誉的研究则起步较晚、成果有限，尤其是制定商誉会计准则的工作才刚刚起步，尚未形成一套完整的商誉会计规范，根本无法满足我国市场经济目前蓬勃发展的需要。总之，加紧、加深对企业商誉会计相关理论的认识和研究，无论是对我国单个企业而言还是对我国整个市场经济的进一步发展而言，都具有十分重要的意义。国内外研究状况：（1）商誉的概念及其发展1859年，英国的一法官对商誉的定义为：“商誉意指旧企业从事经济活动中所取得的一切有利条件，包括地理位置、商号等有关的一切，以及与企业经营有联系，并由于它们能使企业受益的一切有利条件。”据记载，此概念曾在英国法庭上一直沿用至20世纪。（许家林，2007）1888年，英国的一篇学术论文中将商誉定义为“一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”，因此，它普遍被理解为能使企业获得更多收益的业主与顾客之间的友好关系。1922年，美国著名会计学家W.A.佩顿（W.A.Paton）教授在著作《会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题》（AccountingTheory-WithSpecialReferencetotheCorporateEnterprise）一书中提出：“从最广义的角度理解，商誉指的是未来超额收益的估计价值。”他认为从这一点出发全面透彻地理解商誉的含义就会容易一些，而理解商誉概念最关键的就是要考虑“未来超额收益”的含义，这也许就是从会计理论角度对商誉问题所做的表述。杨汝梅（1936）在《无形资产论》（GoodwillandotherIntangibles）一书中，对商誉做了全面深入地分析与研究，并从四个角度做了精辟的阐述。第一，是商誉的范围。他指出，凡足以使一企业产生一种较寻常收益为高之收益者，均可称之为商誉。第二，是商誉的特征。他认为可以归纳为四个主要方面：商誉是企业中的特殊亲善之结果；商誉具有持久性；商誉有转让之可能性；商誉可以货币之计量性。第三，是商誉的形成因素。他认为其与“制造上之商誉”、“企业信用之关系”以及“理财上商誉之流动性”有密切的关系。第四，是商誉的性质。该书中将其归结为五个要点：因企业内部人事上的良好关系而产生的特定价值；其存在较久且价值较为稳定；可以转让；在转让之际它可以用货币度量；从广义上看，它是企业中由于一切组织制度完善及管理得当所获得的利益。阎红玉（1999）则在自己的研究结论中指出：“商誉（Goodwill）”最早记录出现于16世纪中后期，其依据是英国会计学家Leake在“Good-will:It'sNatureandHowtoValueIt”中指出，1571年，在英国人的遗嘱中曾记载有这样的法律用语：“我把我采石场的全部利益和商誉都给了约翰·斯蒂文。”小洋（2001）据美国MerriamWebster在线辞典（M-WonlineDictionary）记载认为“商誉（Goodwill）”产生于12世纪，它主要表示一般意义上的善意感觉与愉悦的满意感，以及商业意义上的超额收益。(2)美国商誉会计准则的变迁1970年,美国注册会计师协会所属的美国会计原则委员会通过两轮投票发布了第16号和第17号意见书。其主要内容是:1.商誉只能在企业合并中形成。2.收购成本大于净资产账面价值的部分应进行分析。3.1970年10月31日以前存在的商誉可以不摊销。4.1970年10月31日以后发生的商誉应在最长不超过40年的期限内摊销递减收益。这一次规定重回摊销处理,且将摊销过程标准化了。2002年,由于无形资产交易的增加需要更加详尽的披露相关信息,而且采用不同核算方法会影响并购中的竞争,美国会计原则委员会在6月份颁布了FAS141和FAS142。FAS141、FAS142与APB16、APB17相比,主要变化为:1.要求企业统一采用购买法,取消权益联合法。2.要求详尽披露并购原因及买价分摊至具体资产和负债项目的情况,尤其当商誉占买价的较大比例时。3.在商誉的后续会计处理中,要求从企业集团整体出发,按分部企业经营单位测试商誉并且每年都要进行测试。4.要求对外购商誉进行减损测试,并且提供了测试的具体步骤。2005年7月,美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IAS)共同发布的《企业合并》征求意见稿中规定:商誉是不可单独辨认和确认的资产所带来的未来经济利益,在数量上等于合并日被合并方的整体公允价值与被合并方可辨认净资产公允价值的差额。在控股合并方式下,当存在少数股权时,应分别确认属于控股方的商誉和属于少数股权的商誉。初始确认后,商誉不再摊销。每个会计期末,合并方依据FASB第142号公告和IAS36对商誉进行减值测试。（3）我国商誉会计准则的变迁1995年2月,财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》中规定,将母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销所产生的差额,作为合并价差。合并时产生的商誉(或负商誉)就是母公司的长期投资与子公司所有者权益的抵销项目之一。1995年4月,财政部颁布的《企业会计准则——无形资产》确认并购商誉的成本为购买企业支付的价款扣除被收购企业可辨认净资产公允价值的余额,负商誉确定企业的递延收益,在不短于5年的期限内等额摊销,计入各期损益。1996年1月财政部颁布的《企业会计准则—企业合并》(征求意见稿)中规定:“购买成本超过购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时,其超出数额应当确认为商誉”。并规定了正商誉和负商誉的摊销期限:正商誉一般应当在不超过10年的期限内采用直线法摊销,并记入各期费用;负商誉一般应当在不超过5年的期限内采用直线法摊销,并确认各期收益。1997年8月,《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》规定,企业合并过程产生的商誉记入“无形资产—商誉”会计科目。2001年1月1日生效的《企业会计准则—无形资产》将商誉确定为不可辨认无形资产,同时规定企业自创商誉不能加以确认。2006年,我国新《企业会计准则》出台,2007年1月1日起已经在我国上市公司范围内施行新企业会计准则体系,并且鼓励其他企业执行。就总体而言,我国目前尚未建立商誉会计体系,我国在《企业会计准则》中,将商誉定义为企业获取超额收益的能力。商誉按其来源不同,分为外购商誉和自创商誉两种,对自创商誉没有进行确认,对于外购商誉,只是曾在《具体会计准则-企业合并(征求意见稿)》中规定:“购买成本超过被购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时,其超出数额应当确认为商誉”。但是,在具体的企业合并实际操作中,外购商誉未从合并价差中分离出来,而是作为合并价差的一部分,随同合并价差而进行确认、计量、记录和报告。上述的我国现行商誉会计理论的基本内容,存在着一些不合理的成份,在新经济环境下,有必要重建我国商誉会计理论。因此，本课题主要研究商誉会计中商誉的确认与处理问题。参考文献：[1]阎红玉：《商誉会计》，中国经济出版社，1999年版。[2]杨汝梅:《无形资产论》,中国财政经济出版社,1993年版。[3]陈今池:《现代会计理论概论》,立信会计出版社,1993年版。[4]汤云为：《会计理论》，上海财经大学出版社，1997年版。[5]财政部会计司：《企业会计制度讲解》，中国财政经济出版社，2001年版。[6]埃尔登S.亨德里克森:《会计理论》(王澹如等编译),立信会计图书用品社,1987年版。[7]丁长春:《无形资产会计管理》,中国对外经济贸易出版社,1990年版。[8]葛家澍:《中级财务会计》,辽宁人民出版社,1994年版。[9]中华人民共和国财政部：《企业会计准则》，经济科学出版社，2006年版。[10]乔元芳，美国企业合并会计和商誉会计的最新动态[J].上海会计，2002（6）[11]乔元芳，财务会计准则委员会为什么不取消商誉.[J].上海会计，2002（4）[12]周长信，商誉减值测试：FASB与IASB相关规定比较.证券市场导报，2002-10-10[13]丁友刚，企业合并会计方法：问题、争论与选择[J].会计研究，2004,(9)[14]财政部会计司组织翻译，国际财务报告准则第3号———企业合并[J].会计研究.2004,(9)[15]黄世忠，企业合并会计的经济后果分析.[J].会计研究.2004(8).[16]林建秀，自创商誉、外购商誉和负商誉辨析．[J].厦门大学学报(哲社版)，2005（5）[17]施丹，“新经济”时代论商誉会计，[J].经济与管理．2005（8）[18]茹小娟，商誉会计理论的新发展及其对我国的启示，[J].西部财会，2006（2）[19]江泓，负商誉问题研究---兼评SFAS141的负商誉会计处理，[J].中国管理信息化，2006（6）论文结构与主要内容（包括实验设计）:本课题主要研究了商誉会计的确认与处理问题。首先阐述了商誉的概念、本质以及构成因素，从这些方面对商誉进行分析。其次，通过分析会计界对商誉确认的不同看法和国际上对商誉会计确认的规定进行分析，从而发表自己商誉会计是否应该确定的看法。再次，分析了国际上的几种商誉的会计处理方法，并提出自己对商誉处理的建议。最后就有关负商誉的问题进行了论述。论文研究方法:论文工作总体日程安排：1.2015年11月5日至2015年11月28日确定论文题目，撰写开题报告。2.2015年12月1日至2015年12月12日验收开题报告，安排毕业实习事宜3.2015年12月22日至2016年4月3日毕业实习，搜集论文写作材料。4.2016年4月7日至2016年5月15日毕业论文写作，提交论文成品5.2016年5月20日至2016年5月29日论文答辩（答辩后将电子版发学院指定邮箱）指导教师意见：签字：年月日开题报告专家组意见：签字：年月日