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第十章主要经济业务事项账务处理本章非常重要，是计算分析题的主要考点，要求掌握不同业务的会计分录编制。第一节款项与有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款）等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。一、现金和银行存款（一）账户设置1.库存现金库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。2.银行存款银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”科目进行的。（二）现金和银行存款的账务处理涉及的会计科目——增减变动——金额——方向【例10-1】2009年12月3日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金6000元备用，根据现金支票存根作如下会计分录：借：库存现金——6000贷：银行存款——6000【例10-2】2009年12月5日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费2000元，根据有关费用单据作如下会计分录：借：管理费用——业务招待费2000贷：银行存款——工商银行2000a：资产类、成本类、损益类（费用）记账规则相同b：负债类、所有者权益类、损益类（收入）记账规则相同【例10-3】2009年12月10日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费4000元，以现金支付。其会计分录如下：借：其他应收款——李永4000贷：库存现金4000【提示】预借差旅费时不能直接计入费用，因为没有取得实际费用发生的票据，所以只能按照借款凭证计入应收款项。待实际报销差旅费时才能计入相关费用科目。【例10-4】2009年12月18日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费3800元，经审核无误同意报销，同时退回现金200元。其会计分录如下：借：管理费用－－差旅费3800库存现金200贷：其他应收款——李永4000【例题·分录题】某公司将9000元银行存款转作银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票9000贷：银行存款9000【例题·分录题】某公司将100000元银行存款存入证券公司，准备购买股票。借：其他货币资金——存出投资款100000贷：银行存款100000二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。企业以赚取差价为目的，随时准备出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。（采用公允价值计价法p34）（一）账户设置本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。（二）交易性金融资产的初始计量【提示】关注取得，持有，处置各环节的账务处理【提示】取得环节账务处理原则：1.按购买价格计入“交易性金融资产”的成本。其中已宣告尚未领取的利息或股利计入“应收利息”“应收股利”。2.交易费用计入“投资收益”借方。3.按期确认应收利息，计入“投资收益”贷方。【例10-5】2009年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。长江公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作如下会计分录：【提示】购入交易性金融资产的款项均从专门账户中支出，企业从银行账户中划款到专门账户时，应处理：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款（1）12月12日，购入A公司股票时：借：交易性金融资产——A公司股票（成本）8000000贷：其他货币资金——存出投资款8000000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益12000贷：其他货币资金——存出投资款12000【例10-6】2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款107万元（其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元），另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。根据上述资料，长江公司应作如下会计分录：（1）取得时：2009年1月3日，根据证券买卖结算清单：借：交易性金融资产——B公司债券（成本）1010000贷：银行存款1010000借：应收利息——B公司60000贷：银行存款60000借：投资收益3000贷：银行存款3000（2）收到2008年利息、2009年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元：借：银行存款60000贷：应收利息——B公司60000（3）计提2009年利息、2009年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元：借：应收利息——B公司60000贷：投资收益60000（4）收到2009年利息、2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息收入6万元：借：银行存款60000贷：应收利息——B公司60000（三）交易性金融资产的后续计量会计准则规定，在资产负债表日（结账、编制报表的日期、一般在年末），企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。【例10-7】2009年12月31日，假定上述长江公司购入B公司的债券市价为103万元。则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额＝103－101＝2（万元）会计分录如下：借：交易性金融资产——B公司债券（公允价值变动）20000贷：公允价值变动损益20000同时，月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：借：公允价值变动损益20000贷：本年利润20000【提示】持有期间公允价值变动计入“公允价值变动损益”科目，该科目属于损益类中的收入类科目，贷方记增加，借方记减少。此科目只是登记未实现的收益，等资产处置后真正实现的收益要计入“投资收益”。应用此科目调整资产期末金额主要是为了使资产更加真实的反应未来经济资源的流入。（四）交易性金融资产的处置【例10-8】2010年3月10日，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为104万元，会计分录为：借：银行存款1040000贷：交易性金融资产——B公司债券（成本）1010000——B公司债券（公允价值变动）20000投资收益10000（1）将已确认的公允价值变动损益转出：长江公司将B公司的债券出售，实际投资收益应为3万元（即104—101），其中前期2万元的公允价值变动利得，在其出售时得以实现。所以，应将已确认的公允价值变动损益（未实现利得），确认为已实现的投资收益。其转出分录如下：借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000（2）月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：①借：投资收益30000贷：本年利润30000②借：本年利润20000贷：公允价值变动损益20000【提示】交易性金融资产销售时将原未真正实现的损益“公允价值变动损益”转入“投资收益”，从而使账面收益转化为实际收益。交易性金融资产的总结1.取得时会计分录（1）借：交易性金融资产—成本贷：其他货币资金—存出投资款（银行存款）（2）支付交易费用借：投资收益贷：其他货币资金—存出投资款（银行存款）（3）已宣告尚未领取的股息、利息借：应收股利（应收利息）贷：其他货币资金—存出投资款（4）实际收到该利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）2、持有期间的会计分录（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降与（1）做相反的会计分录（3）月末将公允价值变动损益转入本年利润借：公允价值变动损益贷：本年利润3、处置时的会计分录（1）取得价款时借：其他货币资金—存出投资款贷：交易性金融资产—成本--公允价值变动投资收益（2）将公允价值变动损益转出借：公允价值变动损益贷：投资收益（3）月末将损益类转入本年利润借：投资收益贷：本年利润同时借：本年利润贷：公允价值变动损益【例题·单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（）。A.投资收益B.本年利润C.财务费用D.资本公积『答案』A出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为投资收益。【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）『答案』×资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（）『答案』×『答案解析』期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损益”账户。第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料（一）账户设置在原材料按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算1.“在途物资”账户“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。2.“原材料”账户“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。3.“应交税费”账户“应交税费”账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。增值税相关知识补充一：纳税人销售或者进口货物，提供加工修理修配劳务的单位和个人。为了配合增值税专用发票的使用，划分了二类纳税人，采取不同的增值税计算方法。一般纳税人：按销项减进项计税，可以使用增值税专用发票；小规模纳税人：按简易征收办法计税，不能使用增值税专用发票（确有需求可申请税务代开）。二：小规模纳税人计税方法不含税销售额×3%三：一般纳税人计税依据——流转额中的增值部分（增值额）四：一般纳税人增值税的计税方法（购进扣税法：进项税是购进商品已纳税款）应纳税额＝销项税额－进项税额五：销项税额计算=销售额×税率一般商品适用17%基本税率，特殊商品适用13%低税率。11%营改增的企业六：可以抵扣的进项税额（1）凭票抵扣：增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税金额。（2）计算抵扣：凭相应凭证的特定比率计算得出进项税。购入免税农产品：普通发票（收购凭证）注明的买价×13%支付运输费用：运费发票注明的运费金额×7%七：购货环节增值税处理一般纳税人：购货时负担的增值税计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”借方，属于负债减少，可以抵减增值税销项。【提示】购入固定资产时，增值税也应作进项处理。但购入汽车、摩托车、游艇（二车一艇）和不动产的，增值税进项不能抵扣，要计入购入资产的成本