企业成本分析案例

第1页共8页企业成本分析案例我们办企业搞经营，目的就是要追求经济效益，在现在商品经济社会，只有追求经济效益，企业才能生存发展，才能达到企业价值最大化的目标。要取得良好的经济效益，进行成本管理和控制是的一项十分重要的措施。对一个企业来说，材料物资消耗和产量的多少、生产设备和资金利用是否合理、经营管理水平的好坏、劳动生产率的高低都会直接或间接地从成本指标中显示出来。如何来管理、分析和控制企业的成本呢？我们可以从了解成本分析的方法着手，成本分析的方法有很多，今天我们来了解几个常用的分析方法。一、贡献边际分析法贡献边际也可称作边际利润，就是指产品销售收入超过变动成本的金额。贡献边际并不是企业的营业利润，它还需用来补偿固定成本。如果补偿后沿有多余，才能为企业提供利润。它可以为我们提供各种产品的盈利能力，反映能为营业净利润作出贡献大小的一个重要指标。计算公式如下：贡献边际=营业收入-变动成本贡献边际率=贡献边际÷营业收入按理论方法计算的营业净利润=贡献边际-固定成本（变动成本就是随着产品产量增减而变动的成本，包括直接料、工、费。变动成本率=变动成本÷营业收入）我的理解是在业务量十分不足的前提下，只要贡献边际大于零的业务就可以受理。因为多余的贡献边际可以用来补偿固定成本。第2页共8页二、保本分析法所谓保本，就是指企业在一定时期内的收支相等，盈亏平衡，不盈不亏，利润为零。保本分析法又叫盈亏临界分析。这种分析方法关键是保本点的确定。确定保本点可以用图解法、贡献边际法、基本等式法。1、贡献边际法的基本公式如下：保本量=固定成本÷单位贡献边际保本额=固定成本÷贡献边际率2、基本等式法的基本公式如下：保本量=固定成本÷（单价-单位变动成本）保本额=单价×保本量按此法只要知道单价、固定成本和单位变动成本就可以求得保本点。下面我们利用培训中心04年1-4月驾驶员培训保本分析的例子来举例说明培训中心04年1-4月驾驶员培训保本分析根据培训中心4月份的财务分析，驾驶员培训业务当月亏损3.24万元，为此我们计财部去培训中心了解了情况，并对该项业务的保本点作了测算，以下内容仅供参考。一、基本资料：培训中心现有桑塔纳教练车5辆，大货教练车5辆（目前3辆开展教练业务，1辆3月份起缺少教练员暂停，1辆停），4辆吉普教练第3页共8页车停（尚未处置）。04年1-4月共计培训驾驶员88人（报名交费人数），培训收入23.65万元（剔除代收理科费用），平均每学员收费2686.36元。每学员平均变动成本1581.82元，平均每月固定成本4.16万元培训中心04年1-4月报表项目：金额单位：万元项目1月2月3月4月合计平均一、驾驶员培训收入7.765.715.015.1723.655.91培训人数292118208822.00平均每生收入0.2675860.2719050.2783330.25850.2686360.268636二、变动成本3.863.742.823.513.923.48工资1.31.191.061.144.691.17燃料1.121.11.091.254.561.14修理0.660.490.120.51.770.44理科00.00制证0.490.760.380.442.070.52税金及附加0.290.20.170.170.830.21平均每生变动成本0.1331030.1780950.1566670.1750000.1581820.158182变动成本率0.49740.65500.56290.67700.58860.5888三、边际利润3.91.972.191.679.732.43四、固定成本4.164.954.055.2718.434.61折旧0.910.910.910.913.640.91养路费0.50.50.50.520.50保险费0.460.1600.250.870.22年检年审0.010.0200.140.170.04招生点租金0.120.120.120.120.480.12营运间接费用1.462.271.471.386.581.65管理费用0.70.971.051.974.691.17五、利润总额-0.26-2.98-1.86-3.6-8.7-2.18二、保本点确定采用基本等式法：月保本量=月固定成本÷（单价-单位变动成本）=46100÷（2686.36-1581.82）=41.74(学员人数)第4页共8页月保本额=单价×月保本量=2686.36×41.74=112128.67元三、降低保本点的措施1、提高收费标准如提高平均收费标准10%（即每学员2686.36×1.1=2955元）则：月保本量=月固定成本÷（单价-单位变动成本）=46100÷（2955-1581.82）=33.57(学员人数)月保本额=单价×月保本量=2955×33.57=99199.35元2、减少固定成本支出如处置闲置资产现4辆吉普车月折旧1540元，其中1辆买养路费1670元，2辆大货教练车（已提完折旧）买养路费5844.98元，不考虑保险费，可节约固定成本9054.98元。则：月保本量=月固定成本÷（单价-单位变动成本）=（46100-9054.98）÷（2686.36-1581.82）=37045.02÷1104.54=33.54(学员人数)月保本额=单价×月保本量=2686.36×33.54=90100.51元第5页共8页3、既提高平均收费标准10%，又处置完闲置资产那么：月保本量=月固定成本÷（单价-单位变动成本）=（46100-9054.98）÷（2955-1581.82）=37045.02÷1373.18=26.98(学员人数)月保本额=单价×月保本量=2955×26.98=79725.90元根据以上测算，驾驶员培训业务要创利或保持零利润还必须扩大培训数量，才能充分利用现有的培训资源。三、无差别点分析法所谓无差别点，就是两个不同方案的总成本相等时的销售量，又叫成本无差别点。在一般情况下，一个技术装备程度高的方案往往固定成本高，变动成本低；而另一个技术装备程度低的方案则相反，固定成本低，变动成本高。当销售量在一定水平时，这两个方案的总成本相等，因而所得的利润也相同无差别。由于固定成本和变动成本的性态不同，同一产品的生产量不同，不但其总成本不同，而且其单位成本也是不同的。不同产量下单位成本的差异度，取决于成本结构(指固定成本和变动成本分别在总成本的比重)的情况。因此，如果为生产同一种产品可采用两种不同的生产方式，其各自的成本结构不同，那么，根据预测产量的多少，就可以容易地判断出哪一种生产方式更符合成本最低化原则。借助成本无差别点就能简单明确地作出判断。目的就是要寻找两种方案优劣发生转折的数量，并根据预期的产第6页共8页量来决定方案的取舍，以期实现成本的最低化。成本无差别分析的第一步，是寻找不同生产方案的成本无差别点。在成本无差点的产销量上，两方案总成本相等，因此，成本无差别点的产销量的计算公式推导如下：设：a1为甲方案的固定成本总额a2为乙方案的固定成本总额b1为甲方案的单位变动成本b2为乙方案的单位变动成本CXo为成本无差别(异)点的销售量．甲方案的总成本=乙方案总成本a1+b1cx0=a2+b2cx0成本无差别点的销售量=（甲方案的固定成本-乙方案的固定成本）÷（乙方案的变动成本-甲方案的变动成本）。如图表，两方案的总成本线交点即为成本无差别点。从图中可以看出，根据成本无差别点，就可以判别在多少销售量下，哪个方案总成本最低。乙方案总成本甲方案总成本a1a2总成本Cx0第7页共8页当销售量低于成本无差别点CX0时，乙方案总成本最低，选择乙方案较合理；当销售量高于成本无差别点CX0时，甲方案总成本较低，选择甲方案比较合理。在成本无差别点处，虽然乙方案固定成本较低，但被它的较高的单位变动成本所抵消，其总成本与甲方案相等。举例某公司要发展一种新产品，有两种方案可供选择。根据下列有关资料，计算成本无差别点。单位:元项目A方案B方案差异单位售价55固定成本总额12,00036,000-24,000单位变动成本3.52.0+1.5单位边际利润1.531.5根据公式：成本无差别点的销售量=（甲方案的固定成本-乙方案的固定成本）÷（乙方案的变动成本-甲方案的变动成本）=（36000-12000）÷（3.5-2.0）=16000件当销售量为16,000件时,计算的变动成本和利润如下:单位:元项目A方案B方案差异销售收入5*16000=800005*16000=800000固定成本总额12,00036,000-24,000变动成本总额3.5*16000=560002*16000=3200024000利润12000120000上表计算结果表明，在销售量为16,000件时，这两个方案的总第8页共8页成本相等都是68,000元，因而所得的利润无差别都是12,000元。假设预计销售量有三种不同水平，通过下表我们对两个方案的利润情况进行计算对比。单位:元销售量(件)15,00016.00017,000A方案销售收入(元)5*15000=75.0005*16000=80,0005*17000=85,000减：固定成本12,00012,00012,000变动成本3.5*15000=52,5003.5*16000=56,0003.5*17000=59,500利润10.50012,00013.500B方案销售收入(元)5*15000=75.0005*16000=80,0005*17000=85,000减；固定成本36.00036.00036,000变动成本2*15000=30,0002*16000=32.0002*17000=34,000利润9,00012,00015.000当销售量低于成本无差别点时，A方案所得利润较多，应当重视固定成本低的A方案；当销售量高于成本无差别点时，B方案所得利润较多，应当重视单位变动成本低的B方案，成本无差别点有助于不同方案的选择决策。以上是几个成本分析的方法，供大家参考。