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第二章企业所得税台账填制及应用分析主讲人：蔡少优第一讲所得税台帐填制分析一、所得税台账制度内容为满足企业所得税台账（以下简称台账）登记工作需要，税务机关一般要求纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，报送的资料一式两份，其中一份存档，一份由办税大厅转税收管理员开展汇算清缴后续管理，如广州市地方税务局《关于做好2006年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（穗地税发[2006]288号）即有规定。纳税人应按规定要求办理申报并应根据税务管理需要，对跨年度的涉税事项制定有关台账（副表附后）。（一）跨年度所得确认管理台账设计这是特殊事项收入管理的一项重要内容。对按税法规定跨年度所得确认的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠所得、转让和处置持有5年以上的股权投资所得，分户设立台账，登记此类项目收入及跨年度确认所得情况，确保企业准确申报跨年度确认的所得。（二）建立经济合同登记备查台账设计加强对企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等事项的管理，引导企业建立经济合同登记备查台账。税务管理员要通过企业经济合同核实收入，依据企业有关凭证、文件和财务核算软件的电子数据，全面掌握企业经济合同、账款、资金结算往来（对所有开户银行结算对账单的核对）货物进出、库存和销售等情况，进行核实比对分析。关注非财务信息，对企业的产销数量与相应期间固定资产的产能或其他主要非财务信息（如人员规模、能源消耗、关键设备零部件或材料的采购消耗量等）是否相匹配，销售价格、毛利率与同行业是否相当，核实企业应税收入。（三）暂时性差异项目管理台账1．无限期结转扣除项目管理台账。企业应加强对无限期结转项目当年发生额的真实性进行审核，并做好结转以后年度扣除金额的台账管理。①广告宣传费。企业纳税人应对超过当年列支限额未能在税前扣除而需结转以后年度抵扣的广告宣传费支出，进行跟踪管理，审核企业是否按规定的比例扣除，是否将预支的以后年度广告费提前申报扣除。②职工教育经费。审核企业本年度发生的职工教育费是否符合税法规定的标准和范围，对超过工资薪金总额2．5%的部分是否准确在以后纳税年度结转扣除。③创业投资企业股权投资额抵扣应纳税所得额。审核其申报抵扣的投资额是否符合税法规定条件，对结转以后年度抵扣的投资额是否准确申报。2．长期股权投资转让、处置损益管理台账。对于企业长期股权投资转让、处置损益，应审核确认其每一纳税年度扣除的损失金额是否超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，对于向以后纳税年度结转扣除的部分应设立台账管理。同时应注意连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的投资转让损失，是否按规定在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。3．其他暂时性差异项目管理。由于财务会计制度与税收规定在确认收入、税前扣除项目、资产税务处理等存在大量暂时性差异，主管地税机关应根据企业实际情况，按照重要性原则，分户设立台账，实行动态管理。（四）财产损失税前扣除管理台账对企业自行申报扣除的财产转让、合理损耗、清理报废等损失，地税机关要严格审核证据材料，实行专项评估，核实其真实性；对需经审批才能税前扣除的财产损失，要调查核实、程序到位、依法审批；对大额财产损失，要指派两名以上税务工作人员进行实地核查，获取相关证据，并确认证据的充分性和适当性；对企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报财产损失，或按规定需经审批而未审批直接税前扣除财产损失，造成少缴税款的，主管地税机关应及时进行纳税调整，同时可根据有关法律法规进行处罚。（五）亏损弥补管理台账主管地税机关应建立亏损弥补台账,对企业亏损及弥补情况进行动态管理，对亏损数额较大的企业要列入所得税重点检查。（六）扣缴企业所得税台账《企业所得税法》第五章“源泉扣缴”专门规定了代扣代缴纳税方式中扣缴义务人的法律义务与责任，《企业所得税法》第三十七条还规定了扣缴义务人。企业应对非居民企业的收入建立扣缴企业所得税台账。附件：常用的台账管理表格附件一：跨年度确认所得项目管理台账企业名称：单位：元所得项目所得额年度转让、处置持有5年以上的股权投资所得非货币性资产投资转让所得债务重组所得捐赠所得合计合计占当年应纳税所得额比重确认所得年度附件二：无限期结转扣除项目管理台账企业名称：单位：元项目年度广告宣传费职工教育经费创业投资额抵扣应纳税所得额本年结转额本年抵扣以前年度结转额累计结转额本年结转额本年抵扣以前年度结转额累计结转额本年结转额本年抵扣以前年度结转额累计结转额附件三：长期股权投资管理台账企业名称：单位：元发生年度本年度结转以后年度扣除的长期股权投资损失额扣除年度第一年第二年第三年第四年第五年余额（一次性扣除）附件四：企业弥补亏损管理台账企业名称：单位：（元、万元）亏损年度亏损金额弥补金额第一年第二年第三年第四年第五年合计超期限未弥补亏损额附件五：扣缴企业所得税管理台账扣缴义务人名称扣缴义务人纳税识别号联系人电话地址非居民企业名称国别（地区）序号合同项目名称合同号合同总价款合同签订日期合同执行期限合同支付次数付款金额所得类型应纳税额减免税额申报扣税日期税款入库日期完税证号码或减免税批文号备注币种外币金额折合人民币项目合计年度合计附件六：外籍人员个人所得税管理台账二、填写说明附件七：台账填写说明企业所得税征管中设立台账的事项主要有：一是要进行政策审批和备案的事项。二是在计算应纳税额时，涉及到跨年度的项目，如亏损弥补、广告费扣除等。三是避免重复征收企业所得税，在计算应纳税额时必须要抵免的境外所得或股权投资收益已缴纳的税额。本套台账的所属年度均指汇算清缴年度。属于审批或备案事项类台账应在相关事项终审或完成备案后及时登记录入，其他台账应在企业汇算清缴结束后及时登记录入。台账中加“*”的项目不填。部分台账已明确了各项目之间的判定关系和计算公式。（一）《企业所得税减免税（审批、备案）台账》1．本台账是根据《企业所得税法》及《实施条例》有关“税收优惠”的规定设计的，目的在于统计分析、监控管理。由县区局征管部门汇总登记录入。2．本台账适用于享受所得税优惠政策的纳税人，包括符合条例的小型微利企业。3．“减免税金额”来源于企业所得税年度申报资料，其他各项目来源于减免税审批或备案资料。其中“减免税依据”填写具体的税收法律、法规，国家财政部或国家税务总局的规范性文件，“政策优惠方式”填写减征、免征、税率优惠等。（二）《亏损及所得税前弥补亏损台账》1．本台账是根据《企业所得税法》第十八条的规定设计的，用以反映企业的亏损及弥补情况。由税源管理人员根据企业的年度汇算清缴资料分析填写。2．第1列“年度”：填报公历年份。第1至5行依次从6行往前推5年，第6行为本申报年度。3．第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的数据（亏损额以“－”表示）。4．第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按税收规定可以并入的合并、分立企业的亏损额（以“－”表示）。5．第4列“当年可弥补的所得额”：金额等于第2＋3列。6．第9列“以前年度亏损弥补额”：金额等于第5＋6＋7＋8列。（第4列为正数的不填）。7．第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：分析填报主表第23行数姓名（中文）地税编码国籍或区籍职务任职时间姓名（外文）证件名称证件号码离职时间雇佣单位名称单位地址地税编码联系人联系电话所得项目收入总额申报收入额税款所属期境外工作天数应纳税所得额应纳税额已纳税额入库时间中国境内中国境外起始日期终止日期合计据，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额，1－5行累计数不得大于主表23行。10列小于等于4列负数的绝对值－9列。8．第6行第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：金额等于第1至5行第10列的合计数（6行10列的合计数≤6行4列的合计数）。9．第11列第2至6行“可结转以后年度弥补的亏损额”：填报前5年度的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各年度仍未弥补完的亏损额,以及本年度尚未弥补的亏损额。11列＝4列的绝对值－9列－10列（第四列大于零的行次不填报）。10．第7行第11列“可结转以后年度弥补的亏损额合计”：填报第2至6行第11列的合计数。（三）《财产损失所得税前扣除台账》1．本台账是根据《企业所得税法》第八条、《实施条例》第三十二条的规定设计的，用以集中反映企业财产损失的审批情况。县区局征管部门根据财产损失的报批文件和相关资料汇总登记。2．“财产项目”可暂按总局第13号令的有关规定填写。（四）《职工教育经费所得税前扣除台账》本台账是根据《企业所得税法》第八条、《实施条例》第四十二条的规定设计的，用以计算企业职工教育经费逐年结转扣除的有关情况。税源管理人员应根据企业汇算清缴报送的相关资料分析填写。（五）《广告费和业务宣传费所得税前扣除台账》本台账是根据《企业所得税法》第八条、《实施条例》第四十四条的规定设计的，用以计算企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费逐年结转扣除的有关情况。税源管理人员应根据企业汇算清缴报送的相关资料分析填写。（六）《企业所得税税前加计扣除台账》1．本台账是根据《企业所得税法》第三十条、《实施条例》第九十五、九十六条的规定设计的，用以集中反映企业发生的符合条件的加计扣除项目的有关扣除情况。税源管理人员应根据企业汇算清缴报送的相关资料分析填写。2．“加计扣除项目”按“研究开发费用”、“工资费用”等分项填写。（七）《创业投资抵扣应纳税所得额台账》本台账是根据《企业所得税法》第三十一条、《实施条例》第九十七条的规定设计的，用以计算创业投资企业发生的符合条件的创业投资额按规定比例抵扣应纳税所得额的有关情况。税源管理人员应根据企业汇算清缴报送的相关资料分析填写。（八）《固定资产经营租赁所得税前扣除台账》本台账是根据《企业所得税法》第八条、《实施条例》第四十七条的规定设计的，用以计算企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费按租赁期限均匀扣除的有关情况。税源管理人员应根据企业汇算清缴报送的相关资料分析填写。（九）《已在境外缴纳的所得税税额抵免台账》本台账是根据《企业所得税法》第二十三、二十四条、《实施条例》第七十七、七十八、七十九、八十、八十一条的规定设计的，用以计算企业取得的境外所得已在境外缴纳的所得税税额以及从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分的税额抵免和以后年度抵补的情况。税源管理人员应根据企业汇算清缴报送的相关资料分析填写。（十）《专用设备投资所得税额抵免台账》本台账是根据《企业所得税法》第三十四条、《实施条例》第一百条的规定设计的，用以计算企业购置并实际使用政策规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额按规定比例从企业当年的应纳税额中抵免，以及当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免的有关情况。税源管理人员应根据企业汇算清缴报送的相关资料分析填写。三、台账制度考核的主要内容考核的主要内容包括：各类管理台账建立的准确性和完整性；后续管理的跟踪管理情况等。对在实施企业所得税台账管理工作中疏于管理，出现管理漏洞和差错，造成较重后果的，应按税收执法责任制考核处理。如何使企业所得税管理台账更好地发挥功效？1．领导思想重视，管理人员认识理解到位是首要；2．配备综合业务素质强、熟悉财务会计知识、精通企业所得税业务的管理人员是根本；3．建立健全企业所得税管理台账是基础；4．设计内容完整、结构科学、易于操作的台账格式是关键；5．制定科学、健全的工作制度和考核机制是保障。另外必须指出的是，目前企业所得税管理台账的使用现状令人堪忧。纳税人存在的思想重视不够、台账格式不一、使用水平参差不齐、台账工具单一落后等问题，可以说是企业所得税管理基础工作的瓶颈，一定程度上制约和影响了企业所得税纳税申报管理质量。待各方条件成熟的情况下，应在现用的综合征管软件中增加企业所得税台账管理功能，将手工或电子表格台账形式逐步过渡到统一的征管软件操作。第二讲主要台账应用示例分析一、跨年度确认所得项目管理台账《国家税务总局公告2010年第19号》：无特殊规定企