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1.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）答案：×解析：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A、810B、815C、830D、835答案：A解析：交易性金融资产的入账价值＝830－20＝810（万元）。已宣告尚未领取的现金股利20万元计入“应收股利”科目，交易费用计入“投资收益”科目。3.甲公司于2006年5月20日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元（其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5元），另外支付印花税及佣金5000元。2006年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为510000元。2007年2月10日，甲公司出售A公司股票60000股，收入现金540000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）元。A、30000B、60000C、85000D、90000答案：D解析：企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=（处置收入540000-账面余额510000）+[公允价值510000-初始入账金额60000×（8-0.5）]=90000（元）。2009年9月至11月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1)9月2日，以银行存款购入A上市公司股票10万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产-成本800000投资收益20000贷：银行存款820000(2)9月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。借：公允价值变动损益30000贷：交易性金融资产-公允价值变动30000(3)10月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。借：交易性金融资产40000贷：公允价值变动损益40000(4)11月15日，将所持有的该股票全部出售，所得价款82.5万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。借：银行存款825000贷：交易性金融资产-成本800000-公允价值变动10000投资收益15000借：公允价值变动损益10000贷：投资收益10000其中最后的会计科目公允价值变动10000和投资收益15000是怎么得来的？公允价值变动损益:（2）中发生了借方3W，（3）中发生贷方4W最后贷方余额1W在处置交易性金融资产时，公允价值变动损益要结转入投资收益所以借：公允价值变动损益10000贷：投资收益10000投资收益15000：处置时，收到款项与交易性金融资产账面价值(成本+公允价值变动)的差额有可能在借方甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2010年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()万元A．40B．140C．36D．136答案：应确认的投资收益=900-（860-4）-4+100×1=140（万元）。（1）借：交易性金融资产-成本856借：投资收益4贷：银行存款860（2）借：应收股利100贷：投资收益100（3）借：银行存款900贷：交易性金融资产-成本856贷：投资收益44应收投资收益[（1）-4]+[（2）100]+[（3）44]=140万元甲公司2009年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2009年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息4万元；2010年4月20日甲公司出售A债券，售价为110万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。借：交金-成本100W应收利息4W投收0.5W贷：银存104.5W090105借：银存4W贷：应收利息4W091231借：交金-公变6W贷：公变损6W借：应收利息4W贷：投收4W100105借：银存4W贷：应收利息4W100420借：银存110W交金-公变6W贷：交金--成本100W公变损6W投收10W甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：借：交易性金融资产——成本455000投资收益3000贷：银行存款4580002007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：借：应收股利4000贷：投资收益4000借：银行存款4000贷：应收股利40002007年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动45000贷：公允价值变动损益450002008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520000-500000=20000.编制会计分录如下：按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款520000贷：交易性金融资产——成本455000——公允价值变动45000投资收益20000按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：公允价值变动损益45000贷：投资收益45000[例2]2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款10000贷：应收利息10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000交易性金融资产的计量初级会计试题一、单项选择题1、关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。A、应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B、应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益C、资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益D、处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益答案:B解析:应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。2、甲公司于2007年1月31日从证券市场购入乙公司发生在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用15万元，甲公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。A、1000B、1015C、800D、815答案:C解析:交易费用计入当期损益，入账价值＝100×（10－2）＝800（万元）。3、甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。A、1200B、1100C、1190D、1110答案:A解析:企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资－成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资－利息调整”科目。本题分录应为借：持有至到期投资－成本1100持有至到期投资－利息调整100贷：银行存款12004、企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面余额与公允价值之间的差额，计入（）。A、公允价值变动损益B、投资收益C、营业外收入D、资本公积答案:D解析:企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金额资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，应按其公允价值计入可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积－其他资本公积”科目。5、某股份有限公司于2007年1月31日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金红利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。A、550B、575C、585D、610答案:A解析:该项投资初始确认的金额为：50×12＝600（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益50×0.5＝25（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×11＝550（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价55