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旅游会计3.旅游企业会计循环丽水学院经济贸易与管理学院【学习目标】通过本章的学习，使学生掌握旅游企业会计循环的基本程序；会计凭证的作用、种类、格式、基本内容、填制和审核内容、方法；掌握旅游企业会计账簿的作用、种类、格式、登记方法与规则，总账与明细账的平行登记、错账的更正方法；掌握期末结账与对账工作的内容与方法。掌握账务处理程序的概念、意义、种类，重点掌握记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的运用。【重点与难点】会计循环的基本步骤；会计凭证的填制与审核；会计账簿的登记，尤其是总账与明细账的平行登记；错账的更正；对账与结账的内容与方法；资产负债表和利润表的编制；各账务处理程序的运用。3.1旅游企业会计循环概述3.1.1会计循环的含义复式记账的会计系统为处理旅游企业单位的业务活动提供了可能，而处理的过程包括了确认和计量经济业务、编制和审核原始凭证、编制和审核记账凭证、登记会计账簿、对账簿记录进行对账和结账、编制会计报表等一系列会计核算程序，在这些会计核算程序中包括了依次完成的一系列基本步骤，这些基本步骤始于会计期初、终于会计期末，这就是我们所说的会计循环。3.1.2会计循环的基本程序完整的会计循环（参阅会计循环基本步骤流程图）所涉及的基本步骤应该包括：1.确认、计量经济业务，填制、取得原始凭证：旅游企业的经济业务发生之后，会计人员首先要填制、取得原始凭证，并审核其合法性、合规性。2.整理原始凭证，编制记账凭证（会计分录）：对每笔经济业务列示其应借记和贷记的账户名称及金额，并填入记账凭证。会计循环的基本步骤可用如下图表示如下：③①对账结账④⑤③②对账结账④③经济业务（交易、事项的确认与计量）填制或取得原始凭证编制记账凭证（会计分录）按日登记日记账按日或定期登记明细账按月或定期登记总账编制会计报表3.根据记账凭证登记会计账簿：根据记账凭证所确定的会计分录，在有关的日记账和分类账中进行登记。4.会计期末对会计账簿记录进行对账和结账：会计期间终了，对各账簿中的有关记录进行核对，结清收入、费用类账户，以确定当期损益，并结出资产、负债、所有者权益账户余额，以结转至下期连续记录。5.根据账簿记录编制会计报表：会计期间结束，要将本期所有经济业务的记录及其结果汇总编制初资产负债表和利润表等，以反映旅游企业的财务状况和经营成果，并对其加以必要的注释和说明。3.2旅游企业会计凭证3.2.1会计凭证及意义首先，保证经济业务的合理性和合法性。其次，保证会计记录的真实性和正确性。再次，加强经济管理的岗位责任制。3.2.2会计凭证的种类按其填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证。1.原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。（1）原始凭证的基本内容1)原始凭证的种类和名称；2)填制凭证的日期；3)接受凭证的单位名称；4)经济业务的内容；5)经济业务的实物数量和金额6)填制单位及经办人员签名或盖章等。（2）原始凭证的种类原始凭证按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。1)自制原始凭证，指由本企业经办业务的部门或个人在办理经济业务时填制的原始凭证。如收料单、领料单等。2）外来原始凭证，指本企业与外来单位或个人之间发生经济业务时，由外单位的有关人员或个人填制而取得的原始凭证。如购进原材料时由供货方提供的发货票等。2.记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账直接依据的书面证明。(1)记账凭证的基本内容1)记账凭证的名称、编号；2)填制单位的名称；3)填制凭证的日期；4)经济业务内容摘要；5)会计分录，包括一级科目，二级科目和明细科目的名称金额及借贷方向；6）所附原始凭证张数；7）填制、审核、记账和会计主管等有关人员的签章。(2)记账凭证的种类根据其所反映经济业务与货币资金的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。1）收款凭证，指用以记录现金或银行存款收入业务的记账凭证。2）付款凭证，指用以记录现金和银行存款付出业务的记账凭证。在使用收款凭证和付款凭证时，对于货币资金之间相互转换的业务，例如从银行提取现金或将现金存入银行，一般只编制付款凭证而不编制收款凭证，以免重复记账。3）转账凭证，指用以记录不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。3.2.3原始凭证的填制与审核1.原始凭证的填制第一，必须符合有关政策、制度的要求。第二，内容完整。第三，记录真实。第四，书写清楚。第五，填制及时。2.原始凭证的审核（1）政策性审核。（2）技术性审核。3.2.4记账凭证的填制与审核1.记账凭证的填制第一，“摘要”栏要简明扼要地说明经济业务的内容，要能满足登明细账的需要。第二，填写会计分录时，会计科目及其对应关系必须正确清楚。第三，各种记账凭证必须连续编号。如果一笔经济业务需填制多张记账凭证时，可采用“分数编号法”。第四，每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查阅原始凭证。2.记账凭证的审核第一，记账凭证所附的原始凭证是否齐全，其内容是否与记账凭证的内容相符合。第二，记账凭证上应借应贷的会计科目及其金额是否正确。第三，记账凭证中规定的项目是否填列齐全，有关人员的签章是否齐全。3.3旅游企业会计账簿3.3.1会计账簿及意义会计账簿是以会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地核算企业全部经济业务的簿籍。它由许多具有一定格式的账页所组成。为了全面、序时、分类地反映企业在一定时期发生的经济业务，并为编制会计报表提供直接依据，就必须在填制记账凭证的基础上，设置各种账簿并进行登记。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的重要环节。3.3.2会计账簿的种类1.日记账、分类账和备查账（1）日记账，又称为“序时账”，它是按照经济业务发生和完成的时间先后顺序进行登记的账簿。（2）分类账，是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。（3）备查账，也称为辅助账簿，是对不属于上述两种账簿登记范围或登记不全的某些会计事项进行补充记载的一种账簿，它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。2.订本账、活页账和卡片账（1）订本账，是在启用前就把若干账页顺序装订成册的账簿。（2）活页账，是指可以随时取放，并由装在账夹中的账页所组成的账簿。（3）卡片账，是指由许多分散的印有一定格式的卡片装在卡片盒(箱)内保管的账簿。3.3.3会计账簿的登记方法1.日记账的登记方法一般旅游企业设置的特种日记账有两个，即日记账和银行存款日记账。现金日记账是根据与现金有关的收款凭证、付款凭证，按时间先后顺序由出纳人员逐笔登记的。它一般设有收入栏、付出栏和结存栏。2.分类账的登记方法根据其所反映经济业务的详细程度，可分为总分类账和明细分类账。总分类账簿是按每一个总分类科目设置，它一般由借方、贷方和余额的三栏式账页所组成。明细分类账是根据总分类科目所统驭的明细分类科目设置的，通常采用活页式账簿。根据核算和管理的需要，明细分类账的格式主要有三栏式、多栏式和数量金额式等。总分类账和明细分类账是相互联系、相互制约的，两者所反映的经济业务内容是相同的。总分类账是所属明细分类账的总括，对所属明细分类账起着统驭控制的作用，明细分类账是总分类账的详细记录，是对总分类账的补充和说明，两者是控制和从属的关系。在会计核算中，必须按照平行登记的原则来组织总分类核算和明细分类核算。所谓平行登记就是对发生的每项经济业务，根据会计凭证的记录，既要总括地记入有关的总分类账户，同时也要记入所属的明细分类账户。平行登记的要点：（1）登记的记账依据相同。（2）登记的会计期间一致。（3）登记的方向一致。（4）登记的金额相等。3.3.4会计账簿的登记规则第一，每本账簿启用时，在扉页上填写“账簿启用经管人员一览表”，载明企业名称、启用时间、共计页数(活页账和卡片账应在装订成册后注明页数)，会计主管人员和记账人员签名盖章，并加盖单位公章。第二，记账时必须使用蓝色或黑色墨水书写，不得使用铅笔和圆珠笔。红色墨水只限于结账划线、改错、冲账时使用。第三，账簿应当按照编页连续登记，不能隔页或跳行。如不慎发生隔页或跳行时，要将空页或空行用红色墨水对角线划掉，表明作废，或加盖“作废”章，并由记账人员签章。第四，记账的根据只能是经审核无误的会计凭证。第五，登记账簿必须按记账凭证上的分录所指的借、贷方向登记，不得记错方向。第六，账簿记录发生错误时，不得乱擦、挖、补、涂抹或使用褪色药水更改字迹，而应根据错误的性质和具体情况，采用适当的错账更正方法。3.3.5错账的更正方法会计人员在记账发生错误时，应采用专门的方法进行更正。会计实务中，更正的方法有划线更正法、红字冲销法和补充登记法三种。1.划线更正法。本方法适用于在结账前发现记账凭证没错只是在账簿登记中将文字或数字记错，以及错记应借、应贷的科目时，可在错误登记的文字或数字正中划一条红线，表示注销，但要注意划线后必须使原有字迹可以辨认。然后将正确的文字或数字写在上面，并在更正处由记账人员签章，以示负责。特别要指出的是，对于错误的数字应整体划线更正，不能只更正其中个别数字。2.红字冲销法。本方法适用于记账以后发现记账凭证中应借、应贷的科目或金额有错误时，可以先用红字金额填制一张与原错误的记账凭证内容完全相同的记账凭证，然后据此用红字登记入账，以冲销原有的错误记录，然后再用蓝字填制一张正确的凭证，据以登记入账。3.补充登记法。本方法适用于在记账以后发现记账凭证中科目没有错误但所填金额小于应记金额时。更正时只需将少记的金额用蓝字填制一张与原科目相同的记账凭证，并据以登记入账即可。3.3.6对账和结账1.对账对账就是定期核对账簿记录，其目的是保证账簿记录的正确性和完整性。由于种种原因，会计人员在计算、记账、过账的过程中不可避免的会发生各种差错。为了保证账簿记录的正确性，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，在结账前，会计人员就必须做好对账工作，以做到账证相符、账账相符、账实相符。为此，对账的内容应包括以下三个方面：第一，账证核对。第二，账账核对。第三，账实核对。2.结账结账，是指按照规定把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。另外，企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需要办理结账。结账工作主要包括以下三步：第一，将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。第二，按照权责发生制原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应编成记账凭证记入有关账簿，以调整账簿记录。例如：待摊费用应按规定的比例摊配于营业成本和期间费用；预提费用应按规定的标准预先提取计入本期营业成本和期间费用等。第三，计算、登记本期发生额和期末余额。在本期全部经济业务都已登记入账的基础上，应当结算现金日记账、银行存款日记账以及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。3.4编制会计报表会计报表是会计循环的终端输出物，编制会计报表也就称为会计循环的最后一个工作步骤。会计报表是指按照一定的格式、依据账簿中的资料，总括地反映企业单位在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告文件。根据我国会计规范的要求，企业需要编制的主要会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表等。3.4.1资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。资产负债表遵循“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，全面地揭示企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的债务以及偿债以后属于所有者的剩余权益。依据旅游企业资产、负债和所有者权益账户的记录结果，我们可以编制它的资产负债表（资产负债表格式见教材185页）3.4.2利润表利润表是反映企业某一时期经营成果情况的报表。利润表是一张动态报表。通过该报表可以全面地反映在某一时期实现的各项收入、发生的各项费用的具体构成情况，表明企业在该期间内的投入与产出的比例关系，从而评价企业的盈利能