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報告題名：貨物稅與能源稅作者：林珀吟、施良諭、柯甄珍、徐惠珍、張慧雯系級：財稅三甲學號：D9451103、D9451502、D9451371、D9451088、D9436057開課老師：黃瓊如課程名稱：租稅各論開課系所：財稅系開課學年：96學年度第一學期貨物稅與能源稅摘要近年來貨物稅已不斷縮小課稅範圍、降低稅率，的確是做出一些改革，但是仍然不被滿意，許多人甚至提倡利用調高營業稅稅率來替代貨物稅稅制，但這只是治標不治本的方法。有鑑於世界對溫室效應與環保議題的關注，以及經濟迅速走向全球化發展，貨物稅的課徵應該更符合效率與公平原則，以及符合永續發展的目標，我們改革方向應當朝向使用者、污染者、受惠者付費的觀念發展，對製造過程中產生污染的產物，或是浪費自然資源等不良行為徵收的能源稅、環境稅都可以當作是貨物稅的一部分。明顯的綠色財政是世界改革的主要趨勢，目的在降低勞動的租稅負擔。此也將是台灣當前應當努力的方向，對於貨物稅中不合時宜的課稅項目做出適當的改革，再將能源稅納入貨物稅的課稅範圍內，增加貨物稅的的稅收，更能藉此發揮雙紅利的效果，更能藉此改革刺激國內企業與世界接軌，有助於社會經濟的發展。關鍵字：貨物稅、能源稅逢甲大學學生報告ePaper(2007年)2貨物稅與能源稅目次P21、前言P2-52、貨物稅簡介3、我國課徵貨物稅的優缺P5-6P6-114、能源稅P11-135、實例探討P13-146、結論P147、參考文獻逢甲大學學生報告ePaper(2007年)3貨物稅與能源稅一、前言政府為了施政需要，必須有一筆龐大而又穩定的財源，因此依法要向人民或企業課徵租稅，以便建設國家，促進經濟發展，為人民謀更多的福祉。18目前我國各級政府機關向人民或企業課徵的租稅有種，這些租稅收入，均透過政府的預算統籌運用，為人民或企業提供服務與建設，享受更好的生活與投資環境，這就是所謂的「取之於民，用之於民」。民眾日常生活與政府課徵租稅息息相關，有的租稅是定期申報繳納的；有的則是在從事經濟活動中不知不覺繳了稅，盡了人民應盡的義務。租稅雖然是專業的，但作為現代社會的國民，為了自己的權益，不能不瞭解它的重要性！貳、貨物稅簡介貨物稅是對在國內產製或自國外輸入之某些貨物，在產製及進口時所課徵之一種單一階段銷售稅。我國貨物稅之應稅貨物雖有20餘種，但其稅收主要來自油氣類、汽車、機車及冷暖氣機，水泥等少數產品，其種類與應稅物品如下所示：貨物稅之納稅義務人如下：a（）國內產製之貨物，為產製廠商。b（）委託代製之貨物，為受託之產製商。c（）國外進口之貨物，為收貨人、提貨單或貨物持有人。凡是在貨物稅條例中所規定的貨物，不論在國內產製或自國外進口，除非法律另有規定，都須依貨物稅條例徵收貨物稅。貨物稅條例規定之應稅貨物如下：()一橡膠輪胎。:（免稅規定內胎、實心橡膠輪胎、人力與獸力車輛及農耕機用之橡膠輪胎。）()二水泥及代水泥。()三飲料品。（免稅規定：合於國家標準之純天然果汁、果漿、濃糖果漿、濃縮果汁及純天然蔬菜汁。）()四平板玻璃。（免稅規定：導電玻璃及供生產模具用之強化玻璃。）()五油氣類。()六電器類。如電冰箱、彩色電視機、冷暖氣機、除濕機、錄影機、電唱機、錄音機、音響組合、電烤箱等。32（免稅規定：工廠使用之濕度調節器及手提公分以下電唱機）。逢甲大學學生報告ePaper(2007年)4貨物稅與能源稅()七車輛類。如機車、汽車，（免稅規定：供研究發展用之進口車輛、附有特殊裝置專供公共安全及公共衛生目的使用之特種車輛、郵政供郵件運送之車輛，裝有農業工具之牽引車、符合政府規定規格之農地搬運車，以及不行駛公共道路之各種工程車。）徵收貨物稅時，依貨物種類不同，所適用的稅率也不同（非累進稅率）。表一應稅貨物及稅率稅率（從價徵收稅率（從價徵收%應稅貨物應稅貨物%））捲菸─電器類：薰菸葉─電冰箱13洋酒啤酒─彩色電視機13橡膠輪胎15冷暖氣機20橡膠輪胎（大客車及大貨車使用者）10冷暖氣機（中央系統型）15水泥20除濕機15其他飲料品15錄影機13稀釋天然果蔬汁8電唱機10平板玻璃10錄音機10油氣類：音響組合10汽油60電烤箱15柴油50車輛類：小客車（汽缸排氣量2000c.c.煤油5025以下者）小客車（汽缸排氣量2001液化石油氣7.535至上3600c.c.者）小客車（汽缸排氣量3601c.c.航空燃油860以上者）燃料油3貨車大客車及其他車輛15天然氣2機車17溶劑油10電動車輛按上述各種車輛減半徵收資料來源：行政院主計處財政部於未來稅務之改革政策中，若能因調升加值型營業稅之稅率而增加財政收入來源，則可能廢除橡膠輪胎、飲料類、平版玻璃類及電器類等的貨物稅課徵貨物稅收入在台灣賦稅結構上一直占有相當重要的地位。隨著經濟的發展，其比重由民國6015%8012%年代的平均約，降至民國年代約，重要性雖略有降低，但近年來每年仍有1,400億元左右的稅收，對財政收入的貢獻不可忽視。9596表二年及年的稅收情形貨物稅逢甲大學學生報告ePaper(2007年)5貨物稅與能源稅金額年增率(億元)(%)1592-5.595年度101-3.695年1月154-9.72月15719.23月122-18.34月136-5.35月1503.16月134-12.77月132-10.58月119-14.59月123-16.910月1284.511月1366.512月92-9.296年1月104-32.32月1580.93月1317.14月96-295月1627.96月125-77月16121.88月94-21.29月14517.210月資料來源：財政部統計處35我國自民國年頒布「貨物稅條例」以來，歷經二十餘次的修正，由歷次貨物稅課稅項目的增刪，可發現貨物稅的課徵對產業結構與發展具有密切的關係。且由於早期貨物稅課徵的財政收入目的較強，故課徵項目中不乏民生必需品及中間投入品，經由經濟的發展，其比重雖逐漸降低，卻仍然有些項目未取消課稅。且隨著時代變遷及科技進步，有些貨物稅課稅項目已不合時宜，值得檢討與改進。根據許多資料分析發現，許多國家大致皆對菸酒類、車輛類及燃料油類課徵貨物稅，其中菸酒類占貨物稅比重普遍呈現下降趨勢；車輛類占貨物稅比重普遍呈現平坦或區間震盪趨勢；燃料油類占貨物稅比重普遍呈現上升趨勢，而燃料油類已為貨物稅最大稅收來源。參、我國課徵貨物稅的優缺點逢甲大學學生報告ePaper(2007年)6貨物稅與能源稅因貨物稅是對國內產製或進口貨物，於出廠時或進口時所課徵之單一階段銷售稅，故其徵收簡便且稅收量大，適合生產集中、產量大且非民生必需品者，然而現行稅制下卻仍有不少似乎已不合時宜的課稅項目，如:冰箱、彩色電視機…等均須課稅，雖政府欲達「抑制奢侈性消費」之目的，但稅法之改進卻始終跟不上時代變遷。針對貨物稅改革問題，行政院財改會提出將分成下列三階段進行改革：第一階段的短期方案：3在年內，取消對飲料、玻璃及電器等一般民生必需品的應稅項目，僅保留對「石油」、「天然氣」及「汽車」等具污染性的貨物課稅。第二階段的中期方案：35在至年內，對於石油、天然氣、汽車等具污染性的貨物，改課徵「綠色租稅」。其課徵方式以其排放CO2（二氧化碳）的含碳量為基準，計算其稅率及稅額。第三階段的長期方案：7在年內，重新檢討水泥、橡膠輪胎等應稅項目的稅率問題，由於水泥、橡膠輪胎等也具有污染性，因此，也應該將之改課徵「綠色租稅」。以下就貨物稅之目的及優缺點做下列探討︰貨物稅的目的1.寓禁於徵：藉由課徵貨物稅以抑制不健康或不道德之消費。如：煙、酒等。基於健康之目的，現行對菸酒之課徵仍然繼續維持，因國內目前對菸酒需求甚大，尤以勞動階級最為嚴重，但以現行的稅率而言似乎對寓禁於徵之效果有限，若提高其稅率或許能加強上述之目的。2.抑制奢侈性消費：此標準隨時代變遷而異，而現行稅制對於冰箱、彩色電視機、冷氣機…等仍須課稅，事實上已不合時宜，這些物品在今日已然成為民生必需品而不再是所謂的奢侈品，為維持其目的，應改制為對珠寶、皮草…等奢侈品課徵貨物稅，但由於品牌或品質之差異將導致其價格上差異甚大，為克服其缺點，或可才從價課徵而不採從量課徵。3.為達糾正外部成本及節約能源之目的：近日各國開始重視溫室效應及環境保護之議題，油價居高不下最近亦備受關注，前陣子財政部也才提出燃料稅隨油課徵之提案。在最近備受矚目的觀點下，化石燃料所產生的汙染是造成溫室效應的元兇之一，若提高其試用稅率可使國民節約使用，不致過度浪費，格林斯潘曾提及:「及早適應高油價時代，以後就越不辛苦。」此舉短期內雖會導致民眾大幅反彈；但長期而言，可鼓勵人們有效利用大眾交通工具及環保意識之提高，亦可促使替代能源之發展；除了化石燃料外，稅則中的水泥也會產生外部性，若將其內部化，可以使生產者將其當作成本考量進去，生產將隨之達到糾正外部性之功用。4.其他原則：貨物稅之課徵可供經濟財政之需，如：外銷物品的退稅可降低逢甲大學學生報告ePaper(2007年)7貨物稅與能源稅貨物稅優點1.稅負輕，痛苦感少：稅負包含在貨品價格內，消費者購買物品時不易察覺，徵納雙方均降低痛苦感，便於徵收。2.符合普遍原則：消費者購買貨物均須繳納租稅，人人平等，符合普遍原則。3.可配合經濟社會政策：對於稅率之運用和稅收之選擇可配合經濟財政之需要。貨物稅之缺點1.不合社會正義：同樣對民生必需品課稅，貧窮家庭人口多，消費數量多，所負擔的租稅增加；而富者所得多，消費民生必需品數量少，負擔貨物稅較輕，造成貧者負擔重稅，富者輕稅。2.違反租稅中立性原則：貨物稅的稅率常因物品種類之不同而異，因此使稅前稅後之財富分配狀態和各產業的相對生產量發生變動，違反租稅中立性。3.干擾資源配置：由於貨物稅不僅對奢侈品、製成品課稅，且對民生必需品、半製品、原料課稅會影響國民基本生活和生產活動的進行，進而妨礙資源最適配置。肆、能源稅一、簡介2005216隨著京都議定書在年月日正式生效，世界各國已能體認到溫室氣體效應對地球環境的影響與衝擊，進而針對溫室氣體減量目標做出重大決策。其中，課徵環境稅為目前歐洲各國所採行的主要因應政策之一。環境稅的種類眾多，包括：能源稅、二氧化碳稅（簡稱碳稅）、污染稅、交通稅、資源使用稅…等。能源稅屬於環境稅的一種，課徵環境稅之目的是希望達到「雙重紅利」的效果，換言之，一方面透過環境稅的課徵來改善環境品質，另一方面藉此稅收抵減具有扭曲性之既存租稅，希望能增進整體社會的經逢甲大學學生報告ePaper(2007年)8貨物稅與能源稅目前我國在能源相關的稅費共有七種，包括貨物稅、關稅、加值型營業稅三種租稅，以及汽車燃料使用費、空氣污染防治費、土壤及地下水污染整治費、石油基金等四種規費。而我國對能源稅的討論，為了整合各項相關稅費、鼓勵節約能源、提高能源使用效率，立法院陳明真等130位委員提案「能源稅條例」（草案），希望可以藉由課徵能源稅，達到節約能源、穩定能源供應、開發替代能源以及永續發展社會等目的。在立委陳明真提案、行政院答應提相對應版本之後，又得「台灣經濟永續發展會議」的共識，因此開徵已是既定政策，開徵後對於產業界與民生帶來進一步的衝擊。二、我國能源供需現況2006表三年台灣能源總需要由上表可得知各種能源種類中，電力為我國消費之最主要能源，其次為石油，而其中又以工業占最大宗。2006表四年台灣能源總供給逢甲大學學生報告ePaper(2007年)9貨物稅與能源稅我國能源供給主要來自進口，依個別能源占總供給之比重分析。以石油占最高，煤炭及煤產品居次，接下來分別為天然氣〈包含液化天然氣〉、核能發電、水力發電。表五台灣未來能源規劃20066若單純由天然資源的角度來看，如上表所示，年月份召開之全國能源會議，在能源結構規劃方向部份未來石油配比將下降，而煤炭分配的百分比則隨著核能運用相對調整，天然氣與再生能源配比增加，由此可知，未來煤炭將是我國最重要之能源供應來源。三、能源稅條例草案1302005立委陳明真等人，有鑒於在公元年生效之「京都議定書」，已規範各國二氧化碳減量責任，台灣雖非簽約國，但我國二氧化碳排放量在世界排第21名，排放成長率亦偏高，勢必將會面