第二章 旅游企业会计要素和记账方法

2旅游企业会计要素和记账方法【学习目标】通过本章的学习，使学生掌握会计要素的划分，明确旅游企业会计科目的内容，进而掌握账户的概念、复式记账、试算平衡、会计分录、丁字型帐户的记账规则。【重点与难点】区分会计科目的借贷方向、会计分录、丁字型帐户的录入方法2.1会计要素与会计等式2.1.1会计要素会计要素是指对会计核算对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况、确定其经营成果的基本单位。会计要素表现为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。六大要素可以划分为两类:反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素1.反映财务状况的会计要素:资产负债所有者权益2.反映经营成果的会计要素:收入费用利润下面我们先看看反映财务状况的会计要素——（1）资产资产是指企业拥有或者控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。企业的资产按其流动性可分为两大类:流动资产长期资产流动资产:是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产。包括库存现金、银行存款、短期投资、应收款项和存货等。长期资产:是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或者被耗用的资产。包括长期投资、固定资产、无形资产等。（2）负债负债是指企业所承担的、能以货币计量的、需以资产或劳务偿付的债务。负债按其偿还期限的长短分为：流动负债长期负债流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。长期负债：是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（3）所有者权益所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业投入的资本以及在经营中形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。P14（所有者权益包含的会计科目）企业的净资产指企业的全部资产减去全部负债后的净额。企业所承担的负债需在未来某个日期以资产或劳务（即应得资产）予以偿还。因此，企业的投资人只对现有资产扣除现有负债后的那部分资产具有所有权。投入资本是指企业的各种投资人实际投入企业经营活动的各种财产物资。如：以资金、设备、技术进行投资等。资本公积金是企业由于资本自身升值或其他非经营原因产生的投资者共同享有的权益，如股本溢价、接受捐赠的资产价值和法定财产重估增值等。盈余公积金是指企业按照国家规定从利润中提留的公积金，。未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。2.反映经营成果的会计要素：收入费用利润（1）收入：收入是指企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。它主要表现为流入企业的资产，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业经常性、主要业务所产生的收入。不同行业的主营业务收入所包括的内容是不相同的。其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。（2）费用：费用是指企业在生产经营过程中为获得营业收入而发生的各项耗费。主要有营业成本、营业费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用和所得税费用等（3）利润：是指企业一定时期的营业收入扣除了费用后得到的经营成果。它表现为企业经营赚取的资产抵补所耗费的资产后净赚的资产。企业利润有利润总额与净利润之分。利润总额是指收入扣除不含所得税在内的费用后的利润，是计算所得税费用的基础，也称为税前会计利润。净利润是指利润总额扣除所得税费用后的利润净额，也称为净收益。企业的净利润为企业投资人共同所有，是企业所有者权益的构成部分。企业净利润提留盈余公积金和向投资者分配后余下的部分，即为未分配利润。2.1.2会计等式会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。（1）资产＝负债十所有者权益（2）利润＝收入—费用（3）资产＝负债＋所有者权益＋利润（P12）资产＝负债＋所有者权益＋收入—费用资产＋费用(成本）＝负债＋所有者权益＋收入注意区分恒等式的左边和右边的会计要素，位于等式同一边的同类要素，当增减一样的时候，帐户的借贷方向是一致的。等式左边是：资产、费用、成本等式右边是：负债、所有者权益、收入和利润2.2会计科目与账户2.2.1会计科目会计科目就是为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目。P131.为什么要设置会计科目请学生自习P13第一段，说明缘由2.会计科目的分类（1）按照所反映的经济内容划分：常用的分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五个大类（含共同类是六大类，共同类暂时不涉及）（2）按照提供核算指标的详细程度划分：总分类科目和明细分类科目总分类科目是指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目，它又称一级科目。明细分类科目是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所做的进一步分类。（指二级、三级科目）按照其分类的详细程度不同又可划分为子目和细目，子目又称二级科目，细目又称三级科目。如：原材料（一级）——粮食（二级）——大米（三级）3.账户的基本内容（1）账户记录的内容包括：期初余额为由上期转入本期的金额；本期增加额是一定时期内账户所登记的增加金额的合计；本期减少额是一定时期内账户所登记的减少金额的合计；根据期初余额和本期发生额，就可以计算出本期的期末余额，并转入下期成为下期的期初余额2.3复式记账与借贷记账法2.3.1复式记账法1.复式记账的概念记账方法在会计发展过程中经历了一个从单式记账到复式记账的漫长过程。单式记账法：是对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。复式记账法：是对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。例子：用现金支付办公室电话费单式记账：只是记录现金的减少——只在“现金”一个帐户中记录复式记账：不仅记录现金的减少，还要记录管理费用的增加——在“现金”和“管理费用”两个帐户中记录运用复式记账法，由于对每一项经济业务都在相互联系的两个或两个以上账户中做双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过账户记录，完整、系统地反映出经济活动的过程和结果，并检查账户记录的正确性和完整性。2.复式记账的理论依据复式记账法的理论依据是会计等式。资产=负债+所有者权益+收入-费用资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入不论你如何记账始终要保持会计恒等式左右相等例1某饭店获得投资者投入资本100000元，存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入例2某饭店向甲单位购入物料用品10000元，货款尚未支付。资产+费用=负债+所有者权益+收入例3用银行存款10000元支付欠甲单位货款。资产+费用=负债+所有者权益+收入例4某饭店用现金1000元购买食品原材料，并验收入库资产+费用=负债+所有者权益+收入例5某饭店向银行借入短期借款100000元，直接偿付欠B单位的货款。资产+费用=负债+所有者权益+收入经济业务：是指发生于企业经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，亦称为会计事项。任何经济业务会引起会计等式是恒等式左右两边的同时增加同时减少；或者是同在一边要素同时增加或同时减少无论怎么样也不会破坏会计等式的平衡关系。即：资产＝负债＋所有者权益。资产+费用成本=负债+所有者权益+收入根据以上分析可见:（1）会计等式左右两方同时等额增加，如例1和例2。（2）会计等式左右两方同时等额减少，如例3。（3）引起资产有关项目增减变动，而增减的金额相等，如例4。（4）引起负债或所有者权益有关项目增减变动，增减的金额相等，如例5。课堂作业：按照以上例子中所讲分析下面各题中恒等式左右两边增加或减少的变化情况例1锦江饭店购入大米一批价值2000元，尚未付款资产+费用=负债+所有者权益+收入例2以银行存款偿还前欠大米货款款资产+费用=负债+所有者权益+收入例3向银行提取5000元现金备用。资产+费用=负债+所有者权益+收入例4饭店用现金1000元购买食品原材料，并验收入库资产+费用=负债+所有者权益+收入例5饭店收到客房收入100000元，存入银行资产+费用=负债+所有者权益+收入1.三栏式账户年凭证摘要借方贷方借/贷余额月日种类号数注意：三栏式账户并不是说只有三栏，而是说主要项目式借、贷、余三栏2.丁字型帐户（1）.账户发生额和余额账户发生额是指账户借方和贷方登记的金额及其合计数。借方发生额账户借方登记的金额及其合计数；贷方发生额账户贷方登记的金额及其合计数；账户余额是指账户借、贷方发生额之间的差额，它表示各个会计账户所反映的会计要素项目的金额发生增、减变化后，在某个日期时的结余金额。账户余额分为期初余额和期末余额。上期的期末余额即为本期的期初余额，本期的期末余额则是下期的期初余额，因此，账户发生额与余额之间存在着以下关系：本期期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额（2）丁字形账户格式本期期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额，期末余额的方向一般与增加额的方向是一致的。问：可不可能方向不一致？下面以一道例题说明，如果增加额在减少额一方会出现什么样的实际状况：账户名称借贷期初余额：①②③①②③期末余额：账户名称借贷①②③①②③期初余额：期末余额：贷借现金①1000借贷银行存款③5000②5000余额在借方，在减少额的一方，说明多还了1000元。结论，余额一般来讲只会在增加额的一边。由于当期的期末余额又结转到下期的期初余额，所以期初余额、期末余额和增加额的方向都是一致的。（注：针对于绝大多数账户而言）例题：青年旅行社前欠东方饭店房费10000元（期初余额），本月1号以现金1000元偿还了一部分，2号以银行存款转账方式偿还了5000元，3号再次以银行存款转账方式偿还了5000元，我们先来做丁字形帐户。借贷期初余额:10,000①1000③5000②5000期末余额:1000应付账款资产类账户期末余额＝借方期初余额十本期借方发生额—本期贷方发生额负债和所有者权益类账户期末余额＝贷方期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额3.总分类账户记录之间的借贷平衡关系在全部总分类账户记录之间，必然存在以下两组借贷平衡关系：全部账户借方发生额合计数＝全部账户贷方发生额合计数4.账户运用举例（见书P21-22，所有的期初余额为已知）5.课堂作业，做丁字形账户9月1号用现金1000元偿还短期借款1000元9月2号用现金500元，银行存款转账500元，偿还短期借款1000元9月3号将现金300元存入银行9月4号收到团款10000，一半为现金，一半为银行转账注：现金的期初余额为5000，银行的期初余额为20000短期借款的期初余额为2000，主营业务的期初余额为100006.课后作业，做丁字形帐户（P33实训题）2.3.2借贷记账法复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国《企业会计准则》第八条明确规定，会计记账采用借贷记账法。借贷记账法：是以“借”、“贷”为记账符号，记录和反映经济业务增减变化情况及结果的一种复式记账法。它的基本内容包括：（1）借贷记账法以“借”、“贷”两字作为记账符号借贷记账法下，每个账户的基本结构都是“借方”、“贷方”，左方为借，右方为贷。“借”、“贷”只是纯粹的记账符号，没有任何含义。不要简单以增加或者减少去理解借贷。不同性质的帐户增加减少所记的记账符号是不一样的。资产和费用成本类账户的增加数记“借”方，减少数则记“贷”方；负债、所有者权益和收入利润类账户的增加数记“贷”方，减少数则记“借”方。（见书P18）（2）遵循的法则借贷记账法遵循的法则是“有借必有贷，借贷必相等”正是由于的这样的法则使得每次记账的贷方与借方数额是相等的，而把所有会计科目的借方数额相加，所有会计科目的贷方数额相加，还会相等么？由此引入今天讨论的话题：试算平衡表总分类帐户发生额和余额的试算平衡表帐户名称期初余额本期借方发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金100300银行存款19,4005300应收账款4500原材料600010000固定资产50,000短期借款20,00010,000应付账款500015,0