中级财务会计第三四章应收款项和存货

2020/1/81第三章应收款项22020/1/8学习要求通过学习，掌握应收款项的确认、计量和核算的一般原理；掌握应收款项减值的测试、确认和计量方法；了解应收帐款抵借和出售32020/1/8第三章应收款项第一节应收款项的概述第二节应收票据第三节应收账款第四节其它应收及预付款项42020/1/8第一节应收款项的概述企业销售商品、提供劳务而形成的各种债权，包括应收帐款、预付帐款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款等。一、确认应收款项属于一项金融资产，当企业成为金融工具合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利时，确认该项应收帐款。52020/1/8收到订单时——产品加工完毕时——发货时——转让收款权时——收款时62020/1/8二、应收款项的计量企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。理论上，交易日应将应收款项按未来收到现金的现值入账。循重要性原则，不考虑其时间价值。但对于长期应收款，按国际上通行的做法，采用实际利率，按摊余成本计量72020/1/8第二节应收票据1.应收票据，是指商品交易过程中所取得的尚未到期兑现的商业票据。在我国目前特指商业汇票。因支票、本票、银行汇票均见票即付。一、应收票据的概述2.特征应收票据比应收帐款具有更强的偿还性•背书•应收票据比应收帐款具有更强的流通性•贴现82020/1/8持票人在票据转让他人时在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人为背书人，接受转让票据的人为被背书人。92020/1/8持票人将未到期的商业汇票转让给银行，银行从票面金额中扣除贴息后，将票款余额付给企业的业务活动102020/1/83、分类商业承兑汇票：付款人接到银行的付款通知日的次日起3日内未通知银行付款的，视同承诺付款。帐款不足支付的，填制“付款人未付票款通知书”银行承兑汇票：申请时缴纳面值的万分之五的手续费；付款人在汇票到期日前未能足额交存票款的，做‘逾期贷款’处理，收每天万分之五利息。不带息商业汇票：带息商业汇票：利息＝面值×票面利率×期限112020/1/81、初始计量应收票据一般按其面值计价。*国际会计准则要求按现值计价入账，现值与面值间的差额，作为溢价或折价在存续期内摊销。二.应收票据的会计处理122020/1/82、持有期间①计提利息：带息票据应于资产负债表日按面值和票面利息计提票据利息，增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用②背书转让：为取得所需物资而转让票据时，一方面借记“材料采购”或“原材料”及“应交税费——应交增值税（进项税）”，另一方面贷记“应收票据”，二者差额借或贷“银行存款”。贴现时：支付的贴息计入“财务费用”。不带追索权的贴现借记“银行存款”、“财务费用”贷记“应收票据”；带追索权的贴现借项相同，贷记“短期借款”。132020/1/83、处置①收到到期值，借：银行存款贷：应收票据②到期承兑人违约拒付或无力偿还商业承兑汇票票款时，借：应收账款贷：应收票据③已贴现票据期满时承兑人违约拒付或无力偿还，银行将已贴现票据退回企业并划回票据款时，借：应收帐款贷：银行存款商业汇票到期后，即使没有收到款项也不再计提利息。142020/1/8例，A公司因急需资金，于7月8日将一张6月8日签发的、120天期限、面值50000元票面利息为6％的商业汇票向银行贴现，贴现率为10％。解：贴现期=票据期限-已持有期限＝120－30＝90天贴息=票据到期值*贴现率*贴现期＝5000×（1＋6％×120/360)×10％×90/360＝51000×10％×90/360=1275元贴现净额=票据到期价值-贴现息＝51000－1275＝49725元152020/1/86月已提票据利息＝50000×6％×22/360=183.33元①6月末，借：应收票据183.33贷：财务费用183.33②贴现，假设其为不带追索权的商业汇票借：银行存款49725财务费用458.33贷：应收票据50183.33③贴现，假设其为带追索权的商业汇票借：银行存款49725财务费用458.33贷：短期借款50183.33期满时，承兑人及时承付，借：短期借款50183.33贷:应收票据50183.33162020/1/8票据到期时，付款人无力偿付，该公司应向银行支付票据本金、利息及200元的拒付手续费。借：应收帐款51200贷：银行存款51200借：短期借款50183.33贷：应收票据50183.33如果，公司账户只有40000元，那么：借：应收帐款51200贷：银行存款40000短期借款11200借：短期借款50183.33贷：应收票据50183.33172020/1/8三、应收票据备查簿企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应在“应收票据备查簿”内逐笔注销。对贴现票据负有连带责任的，应作为或有负债在报表附注中披露。182020/1/8第二节应收帐款一、概述/复习于收入实现时予以确认。初始计量也是公允价值，通常为从购货方因收的合同或协议价款，实务中包括合同价款、增值税销项税及代购货方垫付的包装费、运杂费等；同时应考虑销售折扣以及销售退回和折让。192020/1/8•商业折扣，就是在实际销售商品,产品或提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣。折扣后的余额作为发票价格。•现金折扣，是企业为了尽早收回货款，鼓励客户提前还款而给予对方的一种优惠。通常为”2/10,N/30”或”2/10,1/20,N/30”。•——理论上有“总价法”和“净价法”两种处理现金折扣的方法，实务中运用“总价法”，并将客户提前付款而少收到的款项记入“财务费用”。202020/1/8例，企业销售A产品售价为1000，销项税为170，合计1170。规定的付款条件为：2/20，n/30（假设税款不打折）。①借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税－销项税170②购货方于20天内付款1150，借：银行存款1150财务费用20贷：应收账款1170212020/1/8销货退回与销货折让企业发生销货退回与销货折让，可分别以“销货退回”和“销货折让”科目核算；也可一并通过“销货退回与折让”科目进行核算；如果企业发生销货退回与折让业务较少或数额较小，也可以将发生的企业发生销货退回与折让直接冲减销售收入。发生销货退回业务时，一般根据红字发票直接冲减销售输入和应交增值税，并同时调整存货记录；对于发生的销货折让业务，只根据红字发票冲减销售收入和应交增值税。222020/1/8③购货单位收到货物，尚未付款前，经检验发现有10％的货物不合规格，要求退货。该公司调查后认为属实，随后收到退回的商品，公司开出了红字的退货发票。借:主营业务收入/销售退回与折让100应交税费——应交增值税－销项税17贷:应收帐款117借：库存商品60贷：主营业务成本60•销货净收入=销售收入-销售折扣-销售退回及折让•=1000-18-100•=882元232020/1/8例，企业销售A产品售价为1000，销项税为170，合计1170。规定的付款条件为：2/20，n/30（假设税款不打折）。购货方于20天内付款。购货方后来发现10%的产品质量有瑕疵，经协商同意再减少5％的应付款，不予退货。借：销货退回与折让49银行存款1101财务费用20贷：应收帐款1170242020/1/8二、应收帐款的抵借和出售利用应收帐款进行融资的两种方式。（一）应收帐款抵借1、概念企业以应收帐款作为抵押，向银行或其他金融机构借入资金。借款比率通常为30％－80％间，因赊购方的信誉和借款企业财务状况的不同而不同。实际上是以应收帐款做担保，没有改变其所有权关系，因此不需告知赊购方抵借事项。252020/1/82、核算以应收债权为质押取得银行借款时，借款业务处理和普通借款相同，支付的借款手续费记入“财务费用”。262020/1/8例：甲公司2007年1月5日以应收账款100万元作为抵押，向某信贷公司取得70%的借款，借期6个月，银行收取应收帐款0.5%的手续费，共计5000元。借：银行存款695000财务费用5000贷：短期借款7000002007年6月25日如数收到应收账款。借：银行存款100万贷：应收账款100万归还信贷公司借款，并支付利息5000元。借：短期借款700000财务费用5000贷：银行存款705000将抵借的应收账款进行表外披露，资产负债表上仍以应收账款项目反映。272020/1/8（二）应收帐款出售1、概念企业将应收帐款出售给收购应收帐款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收帐的一种交易行为。出售合同或协议往往规定了交易的手续费、利息和扣留款等事项。手续费是买方将来收取应收款所发生的费用，通常按扣除最大比例现金折扣后的净额1％－5％计算。扣留款具有保证金性质，通常按不超过应收款总额20％比例收取，用于支付销售退回、销售折让等事项。银行在收回应收款后，应将未用完的扣留款归还企业。应收帐款出售事项必须及时通知赊购方，要求其日后直接将款项支付给银行或金融机构等应收帐款买方。282020/1/82、核算（1）无追索权的出售例，甲公司因急需资金，将应向乙公司收取的账面余额为117000元（其中价款100000，销项税17000）的应收帐款以无追索权方式出售给丙银行。甲已对此计提1000元坏帐准备，该应收帐款不存在现金折扣问题。丙按应收款总额的1％收取手续费，并保留了5％的扣留款。甲实际收到款项108000元。①按实际收到款项借记“银行存款”，支付的手续费借记“财务费用”，支付的扣留款借记“其他应收款”，已计提坏帐准备借记“坏帐准备”，按应收帐款的账面余额贷记“应收帐款”，这时还存有差额的，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。292020/1/8借：银行存款108000其他应收款5850财务费用1170坏帐准备1000营业外支出980贷：应收帐款——乙117000后来，乙如期支付上述货款，银行退回扣留款5850，则借：银行存款5850贷：其他应收款5850302020/1/8上例中，由于产品质量问题，甲给乙10％的销售折让，为此甲应补付银行5850的折让款。借：主营业务收入10000应交税费－应交增值税（销项税）1700贷：其他应收款5850其他应付款5850②应收帐款出售后，若发生销货退回、折让，在将扣留款部分借记“主营业务收入”，可冲减的增值税借记“应交税费－应交增值税（销项税）”，如是现金折扣则借记“财务费用”,按原扣留款贷记“其他应收款”，需补付给银行等金融机构的款项贷记“其他应付款”312020/1/8（2）有追索权的核算意味着应收帐款到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收帐款的企业追偿，或企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收帐款。因此，企业保留了与该项金融资产所有权几乎所有的风险，企业应但继续确认该项应收帐款，不能在帐上注销。①按销售金额，贷记负债（∨）②出售时注销应收帐款。322020/1/8三、应收款项减值1、概念应收帐款减值或坏帐损失指企业无法回收或收回的可能性很小的应收帐款。2、减值测试：金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。332020/1/8①发行方或债务人发生严重财务困难；②债务人违反了合同条款，如违约或逾期③债权人处于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；④债务人很可能倒闭