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第二章货币资金和应收款项第一节货币资金一、库存现金二、票据结算：汇票、本票、支票（一）汇票：银行汇票、商业汇票------出票人I银行汇票：出票人---银行（3）（1）（2）（6）（4）（5）1申请签发银行汇票借：其他货币资金-银行汇票200000贷：银行存款2000002出票1）适用范围：单位、个人2）地域范围：异地3持往异地结算AB借：在途物资/原材料100000借：应收账款117000应交税费-增（进）17000贷：主营业务收入100000贷：其他货币资金-银行汇票117000应交税费-增（销）170004提示票据：从出票日起一个月内5收妥入账B：借：银行存款117000贷：应收账款1170006退还多余款项A：借：银行存款83000贷：其他货币资金-银行汇票83000II商业汇票:承兑人----银行汇兑汇票、商业承兑汇票1银行承兑汇票12535银行汇票出票金额：实际结算金额：A申请人B持票人收款人背书人A---BANK出票人付款人B---BANK代理付款人C持票人被背书人A出票人B持票人收款人背书人A---BANK承兑人付款人B---BANK代理付款人C持票人被背书人1承兑：票面金额*0.5‰（银行承兑汇票手续费）面值：200万元借：财务费用1000贷：银行存款10002提示承兑1）适用范围：单位和个人3/19/19/112）地域范围：同城、异地出票日到期日3结算AB借：在途物资/原材料100000借：应收票据117000应交税费-增（进）17000贷：主营业务收入100000贷：应付票据117000应交税费-增（销）17000AB单位间：付款期限：自出票日起六个月内5到期日：A付款B收款：提示付款期限：自到期日起十日借：应付票据117000借：银行存款117000贷：银行存款117000贷：应收票据117000备注：银行承兑汇票---真实交易关系或债权债务关系贴现一、不带息票据贴现5/18（一）基本概念1出票日：签发日付款期限：自出票日起到期日：算头不算尾，算尾不算头六个月内1）期限以“月份”表示A出票人承兑人B持票人收款人背书人A---BANK付款人B---BANK代理付款人C持票人被背书人B出票人1/3A持票人收款人背书人A---BANK承兑人付款人B---BANK代理付款人7/3C持票人被背书人对日法：例：A企业于2009年3月10日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月10日）。月末相对法：例：A企业于2009年3月31日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月30日）。2）期限以“天数”表示A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月8日）。90-（31-8）-30-31=69/16120天120-（30-16）-31-30-312面值：票面价值3贴现：或有负债出票日贴现日到期日3/15/189/11）贴现期限：以“天数”=（31-18）+30+31+31+1=A企业于2009年3月8日签发一张期限为五个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（），若2009年7月6日至开户银行贴现，则贴现天数（）到期日：2009年8月8日贴现天数：（31-6）+8=332）贴现息=到期值*贴现率/360*贴现天数=到期值*贴现率/12*贴现月份数A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，面值为234000元，若2009年7月6日至开户银行贴现，贴现率3%，则贴现息为（）元。不带息商业汇票：到期值=面值贴现息=234000*3%/360*33=3）贴现净额=到期值-贴现息借：银行存款贴现净额财务费用贴现息贷：应收票据面值例：A企业销售一批商品给B企业，价值20万元，增值税率为17%，B企业2009年3月6日签发一张不带息、面值为234000元、期限为五个月的商业承兑汇票。要求：1编制A企业收到商业承兑汇票的会计分录2编制A企业于2009年6月17日至开户申请贴现的会计分录，贴现率为6%。3编制A企业票据到期时的会计分录。1借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费-增（销）340002到期日：2009年8月6日贴现天数=（30-17）+31+6=50贴现息=234000*6%/360*50=1950贴现净额=234000-1950=232050借：银行存款232050贴现净额财务费用1950贴现息贷：应收票据234000面值3贴现后，到期：购买销售1）B正常付款：A不做账务处理BA2）B无力付款，A付款借：应收账款234000B-BANKA-BNK贷：银行存款2340003）AB单位均无力付款借：应收账款234000贷：短期借款234000带息票据的核算一、基本概念1面值：票面价值2到期值=面值+票面利息=面值+面值*票面利率/360*期限（天数）=面值+面值*票面利率/12*期限（月份）3贴现息=到期值*贴现率/360*贴现天数=到期值*贴现率/12*贴现月份数4贴现净额=到期值-贴现息二、贴现账务处理借：银行存款贴现净额财务贴现息票面息---借方贷：应收票据面值费用贴现息票面息---贷方例：P29五/11到期日：90-（30-5）-31-31=32005年9月3日贴现期：（31-15）+31+3=50到期值=50000+50000*8%/360*90=51000票面息=1000贴现息：51000*10%/360*50=708.33贴现净额=51000-708.33=50291.672-1）借：应收票据50000贷：应收账款50000-2）贴现借：银行存款50291.67贷：应收票据50000财务费用291.67（二）银行本票312451A申请签发银行本票借：其他货币资金-银行本票234000贷：银行存款2340002出票1）适用范围：单位和个人2）地域范围：同城3结算1）A2）B借：在途物资/原材料200000借：应收账款234000应交税费-增（进）34000贷：主营业务收入200000贷：其他货币资金-银行汇票234000应交税费-增（销）340004提示票据：提示付款期：自出票日起二个月5收妥入账借：银行存款234000贷：应收账款234000备注：1种类不定额本票定额本票：1000010005000050002背书转让（三）支票：普通支票：提现、转账“银行存款”转账支票：转账现金支票：提现1空白支票2空头支票A申请人B持票人收款人背书人A---BANK出票人付款人B---BANK代理付款人C持票人被背书人三、非票据结算（一）汇兑：银行存款电汇信汇（二）托收承付条件：1地域范围：异地2经济合同3A,B：国有企业、供销合作社、经营管理良好，经开户银行同意城乡集体制工业企业4金额起点：10000元（新华书店系统：1000元）5验单付款：3天验货付款：10天B销售单位：“应收账款”I没有折扣入账价值=售价+增值税+代垫费用借：应收账款贷：主营业务收入售价应交税费-增（销）售价*17%银行存款代垫费用借：银行存款贷：应收账款例：某企业采用托收承付方式销售产品一批价值10万元，增值税率为17%，另发生代垫运杂费3000，以银行存款付讫。借：应收账款120000贷：主营业务收入100000应交税费-增（销）17000银行存款3000II考虑折扣1商业折扣：多购%ABB-bankA-bank2现金折扣：“2/10，1/20，n/30”折扣/期限早还---财务费用112011021302%1%NO！“应收账款”入账价值=原“应收账款”入账价值-商业折扣（总价法）=原“应收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣（净价法）总价法：借：应收账款入账价值贷：主营业务收入售价-商业折扣应交税费-增（销）增值税-商业折扣银行存款代垫费用借：银行存款财务费用现金折扣贷：应收账款入账价值例：某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元，增值税率为17%，另发生代垫运杂费3000元，以银行存款付讫，由于成批销售方给予购货方10%的商业折扣，并在合同注明“2/10，1/20，n/30”的信用条件。1、销售时：入账价值=200000*（1+17%）*（1-10%）+3000=213600借：应收账款213600贷：主营业务收入180000（200000-200000*10%）应交税费-增（销）30600（34000-3400）银行存款30002第九天付款计算现金折扣不考虑增值税现金折扣=213600*2%=4272现金折扣=180000*2%=3600借：银行存款209328借：银行存款210000财务费用4272财务费用3600贷：应收账款213600贷：应收账款213600习题集P25/21、22、2321实际价款=100*（1-2%）9822应收账款入账价值=100000*（1+17%）*（1-10%）23应收账款入账价值=100000+17000+3000=120000净价法入账价值=原“应收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元，增值税率为17%，另发生代垫运杂费3000元，以银行存款付讫，由于成批销售方给予购货方10%的商业折扣，并在合同注明“2/10，1/20，n/30”的信用条件。1、销售时：入账价值=【200000*（1+17%）*（1-10%）+3000】-【200000*（1+17%）*（1-10%）+3000】*2%=209328借：应收账款209328贷：主营业务收入175728应交税费-增（销）30600银行存款30002第九天借：银行存款209328贷：应收账款2093283第十一天借：银行存款211464贷：应收账款209328财务费用2136III资产减值损失----应收款项的减值A备抵法：应收账款余额百分比法、账龄分析法---谨慎性原则1期末，计提坏账—估计坏账2确认坏账（发生坏账）借：资产减值损失借：坏账准备贷：坏账准备贷：应收账款借：应收账款借：银行存款贷：主营业务收入贷：应收账款应交税费-增（销）B应收账款余额百分比法应收账款坏账准备初：A初：a=A*%bcx末：D末：d=D*%初次计提坏账确认（核销）坏账又收回借：资产减值损失a借：应收账款c贷：坏账准备a贷：坏账准备c发生坏账（确认坏账）：b借：银行存款c借：坏账准备b贷：应收账款c贷：应收账款b期末再次计提坏账a+c+x-b=dX=?x0x=0x0借：资产减值损失不做账务借：坏账准备贷：坏账准备处理贷：资产减值损失A组应收账款按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例3‰第一年末：余额250万元第二年，客户X所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账第二年末：余额300万元第三年，8500元客户Y公司破产，确认为坏账第三年末，余额260万元第四年，客户X所欠9000元又收回第四年末，余额320万元应收账款坏账准备01末250900001末7500（250*3‰）X1=1050002末30002末9000（300*3‰）8500X2=730003末26003末7800（260*3‰）9000X3=-720004末32004末9600（320*3‰）01末：02末:7500+X1-9000=9000借：资产减值损失7500借：资产减值损失9000贷：坏账准备7500贷：坏账准备900002：03：借：坏账准备9000借：坏账准备8500贷：应收账款9000贷：应收账款850003年末9000+X2-8500=7800X=7300借：资产减值损失7300贷：坏账准备730004年借：应收账款9000借：银行存款9000贷：坏账准备9000贷：应收账款900004末应收账款坏账准备04末12004末36000（120*3%）5000X105末1401000005末42000（140*3%）X206末10006末30000（100*3%）5000X307末13007末39000（130*3%）2004年末：2005年借：资产减值损失36000借：坏