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旅游会计10旅游企业费用与成本核算丽水学院经济贸易与管理学院【学习目标】通过本章学习，了解旅游企业费用与成本的基本概念及组成内容，二者之间的联系与区别；掌握费用的确认与计量方法，成本的计算方法；重点掌握费用与成本的核算方法。【重点与难点】费用的发生与支付方式、税金的分类与核算。10.1费用与成本概述10.1.1费用的概念和分类1.费用的概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动发生的经济利益的流出。2.费用的分类费用按发生的环节和经济性质的不同可分为营业费用、管理费用和财务费用三类。营业费用是指企业在组织和管理其生产经营活动过程中发生的各种费用。计入营业费用的项目主要包括经营部门员工工资、福利、服装费、燃料费、企业财产保险、水电费等。管理费用是指旅游企业管理部门为组织和管理其经营活动而发生的各种费用。其主要项目有公司经费、企业工会经费、培训教育经费、员工劳动保险等。财务费用是指企业为筹集和调度其经营所需资金而发生的一般性费用，包括利息支出、汇兑损益、支付金融机构手续费等。10.1.2成本的概念和分类旅游企业的营业成本是指旅游企业在经营过程中发生的各项支出，包括直接材料、代收代付费用，商品进价和其他直接费用等四项。1.直接材料2.代收代付费用。具体包括：（l）为旅游者支付的房费，夜房费，退房损失费等。（2）为旅游者支付的餐费，风味餐费，退餐损失费，游览途中饮料费等。（3）为旅游者支付的市内和市郊车船费，超公里费，游江、游湖费等。（4）旅游者观看文艺节目，参加娱乐活动而支付给文化或其他部门的费用。（5）旅游者的托收和搬运行李而支付给交通部门或其他部门的费用。（6）旅游者参观工厂、学校等支付的费用。（7）支付给交通部门的订票手续费，包车费，退票损失费等。（8）旅游者参观风景旅游点所支付的费用。（9）为海外旅游者代办签证所支付的费用。（l0）借调聘用翻译导游人员的劳务报酬。（l1）按规定上交旅游主管部门的宣传费。（12）为旅游者支付的人身保险费用。（13）为旅游者支付的机场费用。3.商品进价成本。4.其他成本。10.2营业成本核算10.2.1旅行社营业成本的核算旅行社的营业成本是指直接用于接待旅游团队，为其提供各项服务所支付的费用。具体内容包括：1.组团外联成本。2.综合服务成本。3.零星服务成本。4.劳务成本。5.票务成本。6.地游及加项成本。7.其他服务成本。10.2.2旅游饭店业务成本的核算1.客房业务成本的核算2.餐饮业务的成本核算饮食企业生产耗用原材料总成本的计算和结转，应区分领料制和非领料制两种情况。（1）领料制企业生产耗用原材料①原材料领用的核算实行领料制企业的生产领料，一般通过“主营业务成本”科目核算。领用原材料结转营业成本时，借记本科目，贷记“原材料”等科目。②耗用原材料总成本的计算耗用原材料总成本=厨房月初结存数十本月实际领用数一厨房月末盘存数③耗用原材料总成本的结转（2）非领料制企业生产耗用原材料本期已销饮食制品原材料成本=“原材料”账户期初余额+本期购进原材料总额-期末仓库、厨房的原材料、半成品、成品盘存额10.3期间费用核算10.3.1销售费用的核算旅游企业销售费用的核算是通过设置“销售费用”总分类账户实现的。旅游企业的销售费用发生在各营业部门，一般情况下企业财务部门应按营业部门或主要营业项目，在“销售费用”账户下设置明细账户，期末将全部销售费用转入“本年利润”账户，结转后无余额。10.3.2管理费用的核算在会计上，旅游企业管理费用是通过设置“管理费用”总分类账户进行核算的。这是一个损益类账户，发生各项管理费用时，记入该账户的借方，其借方余额表示当期尚未结转的管理费用余额，月终应将该账户借方余额全部记入“本年利润”账户，期末结转后无余额。10.3.3财务费用的核算“财务费用”是损益类账户，用以核算企业为筹集经营资金等而发生的费用。企业在营业期间发生的利息支出、外汇调剂手续费和支付金融机构手续费等时，记入借方，期末结转“本年利润”账户时，记入贷方，结转后该账户无余额。10.4税金核算10.4.1税金的概念和分类1.税金的概念税金是国家财政收入的组成部分，是企业在业务经营过程中，按照国家税法规定向国家缴纳的一部分收入，是国家以权力参与国民收入分配和再分配的一种形式。2.税金的分类1)流转税及其附加税费（1）营业税，指在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入计算征收的税款。（2）增值税，指以产品生产和流通中各环节新增加的增值额为征税对象的一种税。（3）城市维护建设税，指地方政府为当地城市建设开征的税种，是以其应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的税款。（4）教育费附加，指国家为发展教育事业征收的附加费，是以其应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的费用，征收率为3%。2)所得税（1）企业所得税，指对实行独立经济核算的企业或组织，就其生产、经营所得额和其他所得额征收的税。（2）个人所得税，指对个人取得的各项应税所得征收的一种税。3)其它税项（1）房产税，指对我国境内拥有房屋产权的单位和个人征收的一种税。房产税的税率有两种。（2）车船使用税，指对我国境内行驶于国家公共道路上的车辆，航行于国内河流、湖泊和领海口岸的船舶，按车辆种类、大小，向拥有并使用这些车辆的单位和个人征收的一种税。（3）印花税，指国家对经济活动和经济交往中书立、领受的具有法律效力的凭证征收的税款。（4）土地使用税，指国家为了加强城镇土地管理、合理利用土地，调节土地差收入而征收的一种税。10.4.2税金核算旅游企业的流转税，会计上通过设置“营业税金及附加”账户核算。该账户为损益类账户，借方记流转税的增加，贷方记流转税的减少，借方余额为当期应从企业营业利润中扣除的营业税金及附加。同时设置“应交税费”账户，并根据税种设置相应的明细账户，用以核算企业当期应交纳的税金和交纳情况，该账户为负债类账户，贷方记已计算出的应交税金增加额，借方记应交税金的冲减额，并通过“银行存款”账户核算营业税金及附加的交纳情况。“所得税费用”是个损益类账户，用以核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税额，计提时记入借方，期末结转本年利润账户时，记入贷方，结转后该账户无余额。