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2020年1月8日中国税制体系主讲人：邓艳芳目录3一、我国目前税制体系二、主要税种介绍三、公司制企业经营方式涉税问题一、我国税制体系3税制改革进程分步实施利改税：随着经济体制改革的深化，以“利改税”为突破口，我国进入工商税制全面改革时期，在调整国家与企业分配关系方面迈出了重要步伐，有效地调动了企业的积极性，解决了企业吃国家“大锅饭”问题，对于搞活经济、推动国有企业改革以及城市经济体制改革起到了重要促进作用。一、我国税制体系3利改税的主要贡献及成绩：完善所得税制度。开征建筑税和固定资产投资方向调节税。开征奖金税（1984年），并于1985年颁布实施国营企业工资调节税、集体企业和事业单位奖金税暂行规定。开征耕地占用税（1987年）。制定《筵席税暂行条例》（1989年），并对彩电和小轿车开征了特别消费税，加大对消费的调节力度。一、我国税制体系3税制改革进程分税制改革：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。实行增值税为重点，改革流转税制。完善所得税制度：统一内资企业所得税和个人所得税对资源税、特别目的税、财产税、行为税等作了大幅度调整完善了涉外税收体系一、我国税制体系3税制改革进程两法合并：自2008年1月1日起实施，统一的内外资企业所得税制度增值税转型试点：——2007年7月1日起，先后在东北老工业基地和中部地区26个城市分别选取8个行业进行扩大增值税转型改革试点——2009年1月1日起,在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。一、我国税制体系3营业税改征增值税：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。现行营业税暂行条例规定的9大税目中，除娱乐业外，其他8个税目都涉及此次营业税改征增值税改革。一、我国税制体系3类别税种征税范围流转税类增值税、营业税和消费税主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。资源税类资源税、城镇土地使用税对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。所得税类企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。特定目的税类固定资产投资方向调节税、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。财产和行为税类房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税对某些财产和行为发挥调节作用农业税类农业税、牧业税对取得农业或者牧业收入的企业、单位和个人征收关税关税对进出我国国境的货物、物品征收二、主要税种介绍3增值税：对商品生产和流通中各环节货物销售或提供劳务的增值额和进口货物金额为征税对象而征收的一种流转税；征税原理：就本纳税人在生产经营过程中新创造的价值征税，即：在对本环节的征税中已扣除了上道环节生产经营者已纳过税的那部分转移的价值，只就本环节生产经营者没有纳过税的新增的价值征税。增值税的税率能反映出一件商品的总体税负。二、主要税种介绍3税率和征收率具体规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为17%。（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。低税率13%（老百姓温饱相关，转嫁负担轻点，精神文明相关，关，农业相关，农业是基础，人口多）只有货物没有劳务（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。零税率与免税率免税率是出口环节给你免税，如果说零税率，那么出口意味着不仅仅出口环节税给你免了，以前出口环节交过的税也要退还给你，是说你整体的税负为零，所以增值税的零税率就会带来增值税的出口退税一系列规定征收率小规模纳税人增值税征收率为3%（09年起不论工业商业都是3%）（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】二、主要税种介绍3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】销售自己使用过的固定资产的增值税税率：小规模纳税人：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%一般纳税人：国税函〔2009〕90号，财税[2008]170号根据增值税的演变进程实施不同的处理办法：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；增值税=含税售价/（1+17%）×17%二、主要税种介绍3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/22008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。增值税=含税售价/（1+17%）×17%二、主要税种介绍3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】企业所得税：在中国境内，企业和取得收入的组织就其经营所得和其他所得缴纳的一种税。企业：是统称，包括除：个人独资企业和合伙企业之外的所有组织形式所得：包括销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。税率：25%二、主要税种介绍3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】股息红利等权益性投资所得：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益是免税的，特殊情况：被投资企业与投资企业存在税率差投资收益不包括：连续持有居民企业公开发行，并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；通过BVI等形式转让的投资：税率20%小案例：高盛双汇收购案面临补交巨税二、主要税种介绍3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】国债利息：国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（2011年第36号）持有至到期：以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现到期前转让：应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。重点：区分了持有和转让，使得通过国债买卖获利的受到税法的约束。二、主要税种介绍3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】土地增值税：指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋目的：增强对房地产市场的调控，抑制炒买炒卖土地重点：——转让：有差价——房地产：包括土地和房产——有偿：无偿不予征税二、主要税种介绍3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】土地增值税：以房地产进行投资联营：一方以土地作价入股进行投资或者作为联营条件，免征收土地增值税。如果投资联营的企业从事房地产开发，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资联营的不能暂免房地产开发企业将开发的房产转为自用或者用于出租等商业用途，如果产权没有发生转移，不征收土地增值税。房地产的互换，征税。个人之间互换自有居住用房的行为，经过当地税务机关审核，免征土地增值税。二、主要税种介绍3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】拆迁安置的土地增值税：房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)第三条第(一)款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。二、主要税种介绍3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】拆迁安置的土地增值税：开发企业采取异地安置，异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按国税发[2006]187号第三条第(一)款的规定计算，计入本项目的拆迁补偿费；异地安置的房屋属于购入的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。货币安置拆迁的，房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。二、主要税种介绍3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】关于转让旧房准予扣除项目：纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，《条例》第六条第(一)、(三)项规定的扣除项目的金额，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算”。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。三、公司制企业经营方式涉税问题3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】企业承包、租赁经营：企业所得税：不管承包方为谁，只要是工商登记仍为企业的，不管分配方式如何，均要缴纳企业所得税流转税：企业租赁或承包给其他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人症结：企业所得税以是否变更公司登记来确定纳税主体，而流转税以直接发生纳税义务的人作为纳税人三、公司制企业经营方式涉税问题3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】联营：一种是合同型联营，一种是法人型联营合同型联营：按照联营合同享有权利义务法人型联营：按照章程或法律规定承担义务税法：联营企业是一个独立的纳税实体从联营企业分回的利润：视同为居民企业之间的投资收益三、公司制企业经营方式涉税问题3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】连锁经营：同一地区和城市的连锁企业，实行“总部—分店”管理模式。总部对分店的商品配送，作为内部移库处理，统一核算，统一申报缴纳增值税。跨地区经营的直销连锁企业，可在非总部所在地区或城市设置地区总部，实行“总部—地区总部—分店”的管理模式。总部对地区总部的商品配送，作为销售处理，由总部统一核算，统一向总部所在地主管税务机关申报、缴纳增值税。三、公司制企业经营方式涉税问题3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】合并分立：财税发[2009]59号一般性税务处理合并所得税：合并企业按公允价值接受被合并企业的资产和负债；被合并企业及其股东按清算程序进行所得税处理；被合并企业亏损不能在合并企业结转弥补。分立所得税：按公允价值分立；被分立企业继续存在，其股东取得的对决视同被分立企业分配进行处理；不存在，则进行清算；亏损不能相互结转三、公司制企业经营方式涉税问题3（一）我国增值税税率的基本规定【重要辨析】存货销售存货对外转让：存货抵债：视同销售存货分配给股东或投资者：视同销售3