预算编制--旅游企业投资核算(PPT 51页)

来自中国最大的资料库下载第六章旅游企业投资核算叶继英：讲师硕士注册会计师来自中国最大的资料库下载金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债来自中国最大的资料库下载以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等来自中国最大的资料库下载可供出售金融资产出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等来自中国最大的资料库下载持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征来自中国最大的资料库下载贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项来自中国最大的资料库下载金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类虚线表示不能重分类来自中国最大的资料库下载可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度来自中国最大的资料库下载持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售金融资产，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起来自中国最大的资料库下载金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础来自中国最大的资料库下载一、交易性金融资产含义•1.主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；3.属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。来自中国最大的资料库下载以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等来自中国最大的资料库下载以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理•设立两个会计科目•1.“交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。投资时，初始入账价值即为投资成本，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动）。2.“公允价值变动损益”来自中国最大的资料库下载二、交易性金融资产的取得•初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。•买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。来自中国最大的资料库下载[例6-1]•20×7年5月10日，中旅股份有限公司支付价款1000000元从二级市场购入A公司股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。中旅公司将持有的联通公司股票划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。5月20日，收到A公司发放的现金股利。来自中国最大的资料库下载三、持有期间的会计处理•购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益：•资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。•出售交易性金融资产借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产－成本－公允价值变动投资收益见书本[例6—3]来自日,购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。借：交易性金融资产（价款）103投资收益2贷：银行存款105来自日，收到最初支付价款中所含利息3借：银行存款3贷：交易性金融资产33.20X6年12月31日，债券公允价值为110借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益10来自日，收到X6年利息借：银行存款3贷：交易性金融资产35.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）借：银行存款120公允价值变动损益4贷：交易性金融资产107投资收益（120-103）17来自中国最大的资料库下载一、含义与特征第二节持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征来自中国最大的资料库下载二、持有至到期投资的会计处理•设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：1.成本：反映债券面值；2.应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值×票面利率）；3.利息调整：比以前的“长期债券投资—折溢价”更加科学，内容也更广泛。形成的利息调整，以后要进行摊销来自中国最大的资料库下载持有至到期投资会计处理金融资产摊余成本=初始确认金额扣除：已偿还本金加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除：已发生的减值损失来自中国最大的资料库下载[例6-8]20×5年1月1日，中旅公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入购入乙公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息，本金最后一次支付。计息日期实际利息应计利息利息调整摊余成本20×5.1.1100020×5.12.311005941104120×6.12.311045945108620×7.12.311095950113620×8.12.311145955119020×9.12.3111959601250合计545295250－来自中国最大的资料库下载实际利率计算如下：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+(59+1250)×（1+r）-5＝1000计算得出r＝10％。来自中国最大的资料库下载•1、20×5年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——乙公司债券(成本)1250贷：银行存款1000持有至到期投资——乙公司债券(利息调整)250•2、20×5年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）41贷：投资收益100收到利息借：银行存款59贷：应收利息59来自中国最大的资料库下载•3、20×6年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）45贷：投资收益104•收到利息会计处理同上。•4、20×7年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）50贷：投资收益109收到利息会计处理同上。来自中国最大的资料库下载•5、20×8年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）55贷：投资收益114•收到利息会计处理同上。•6、20×9年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）60贷：投资收益119收到利息会计处理同上。来自中国最大的资料库下载•6、20×9年12月31日，收回本金借：银行存款1250贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本）1250•7、20×9年1月20日，假定中旅公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入1200元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为1190元，其中，成本1250元，利息调整60元。债券处置损益=1200-1190＝10(元)借：银行存款1200持有至到期投——乙公司债券(利息调整)60贷：持有至到期投资——乙公司债券(成本)1250投资收益10来自中国最大的资料库下载可供出售金融资产出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等来自中国最大的资料库下载二、可供出售金融资产的会计处理•设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：1.成本2.应计利息3.利息调整4.公允价值变动来自中国最大的资料库下载•企业取得可供出售的金融资产时，投资成本的确定：1.股票：买价+相关税费记入成本。注意第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用不计入成本，计入投资收益的借方；第二类持有至到期投资发生的交易费用和这里相同，计入成本。2.债券：成本反映面值。来自中国最大的资料库下载•资产负债表日会计处理购买债券：要区分分期付息和到期一次还本付息，与持有至到期投资相同。•资产负债表日公允价值变动期末，债券的账面价值和公允价值相比较，可供出售金融资产期末要按公允价值进行计价。来自中国最大的资料库下载•资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面价值的：借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动•可供出售金融资产的公允价值大于其账面价值的：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积•增加的是资本公积，不是投资收益，也不计入公允价值变动损益。来自中国最大的资料库下载•出售可供出售的金融资产•出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益。会计分录是复合会计分录，可以将其分开来写：借：银行存款投资收益（倒挤