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第一讲国库集中支付业务的核算一、国库集中支付业务核算的方法国库集中支付又称国库单一账户制度。是以国库单一账户为体系的管理。收入直接缴入国库专户，支出通过国库单一账户体系统一结算。国库集中支付业务核算的方法有两种：1、财政直接支付2、财政授权支付一、国库集中支付业务核算的方法1、财政直接支付事业单位根据财政部门批复的部门预算用款计划向财政国库支付执行机构提出支付申请，经财政国库支付执行机构开具支令，并向代理银行发出支付令。通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政从国库单一账户直接将款支付到收款人或用款单位账户，直接支付的方式为转账支付。一、国库集中支付业务核算的方法1-1、财政直接支付的范围1)、行政事业单位工资性支出2)、纳入政府集中采购目录的政府采购项目支出（分为工程采购和物品服务采购支出）3)、其他需要实行财政直接支付的支出。一、国库集中支付业务核算的方法1-2、财政直接支付的程序1)、事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向上级财政国库支付中心提出直接支付申请2)、上级财政国库支付中心对提出的申请进行审核。3)、申请批准后，由财政国库支付中心向代理银行法出支付指令后，代理银行将款从国库单一账户直接转入收款人的账户。一、国库集中支付业务核算的方法1-3、财政直接支付的账务处理（1）、对于由财政直接支付的工资：借：事业支出—基本支出—人员支出—基本工资事业支出—基本支出—人员支出—津贴补贴贷：财政补助收入—财政直接支付—基本支出一、国库集中支付业务核算的方法1-3、财政直接支付的账务处理（2）、对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项：借：材料—XX类贷：财政补助收入—财政直接支付—基本支出一、国库集中支付业务核算的方法1-3、财政直接支付的账务处理（3）、对于由财政直接支付的购置固定资产的款项借：事业支出—基本支出—办公设备购置贷：财政补助收入—财政直接支付—基本支出同时：借：固定资产—办公设备类—佳能A3复印机贷：固定基金一、国库集中支付业务核算的方法1-3、财政直接支付的账务处理（4）年终：A、根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：当年实际支付额度小于预算指标时：借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入—财政直接支付一、国库集中支付业务核算的方法1-3、财政直接支付的账务处理（4）年终：B、下年度恢复财政直接支付额度时，不做帐务处理；在使用预算结余资金时：借：有关科目如：事业支出等贷：财政应返还额度—财政直接支付一、国库集中支付业务核算的方法2、财政授权支付事业单位根据财政部门批复的部门预算用款计划向财政国库支付执行机构提出授权支付月度用款限额，经财政国库支付执行机构批准用款月度限额。并通知代理银行和事业单位以及中国人民银行。将款拨入事业单位“零余额账户”账户。事业单位在规定的月度用款限额内可自行开具支付令，将款通过代理银行从事业单位零余额账户转入收款人账户。一、国库集中支付业务核算的方法2-1、财政授权支付的范围1)、未纳入“工资性支出，工程采购支出，货物、服务采购支出”管理的购买支出和零星支出。2)、未列入或低于《政府采购品目分类表》的商品、服务采购价值的支出。3)、经财政部门批准的其他支出。一、国库集中支付业务核算的方法2-2、财政授权支付的程序1)、事业单位按照财政部门批复的部门预算和资金是用计划，向上级财政国库支付中心申请授权支付的月度用款限额。2)、财政国库支付机构将批准的月度用款限额，通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。一、国库集中支付业务核算的方法2-2、财政授权支付的程序3)、代理银行收到上级财政局下达的《财政授权支付额度通知单》后在一个工作日内，向相关事业单位发出《财政授权支付额度到账通知书》一、国库集中支付业务核算的方法2-2、财政授权支付的程序4)、事业单位收到《财政授权支付额度到账通知书》后，在月度用款限额内，可自行开具支付令，通过财政国库支付机构转由代理银行向收款人付款，可以转账、提现。并与国库单一账户清算。一、国库集中支付业务核算的方法2-3、财政授权支付的账务处理（1）、事业单位收到“授权支付到帐通知书”后，根据通知书所列数额借：零余额帐户用款额度贷：财政补助收入—财政授权支付一、国库集中支付业务核算的方法2-3、财政授权支付的账务处理（2）、购买物品、服务等支用额度时：借：材料—XX类材料贷：零余额帐户用款额度借：事业支出—基本支出—取暖费贷：零余额帐户用款额度一、国库集中支付业务核算的方法2-3、财政授权支付的账务处理（3）、购买办公设备：借：事业支出—基本支出—办公设备购置贷：零余额帐户用款额度借：固定资产—办公设备—办公桌贷：固定基金一、国库集中支付业务核算的方法2-3、财政授权支付的账务处理（4）、从零余额帐户提取现金：借：现金贷：零余额帐户用款额度一、国库集中支付业务核算的方法1-3、财政授权支付的账务处理（5）年终：A、依据代理银行提供的对帐单注销额度时：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额帐户用款额度一、国库集中支付业务核算的方法1-3、财政授权支付的账务处理（5）年终：B、如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额帐户用款额度下达数，根据两者的差额：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政补助收入一、国库集中支付业务核算的方法1-3、财政授权支付的账务处理（5）年终：C、次年初恢复上年已注销的额度时，依据代理银行提供的额度恢复到帐通知书：借：零余额帐户用款额度贷：财政应返还额—财政授权支付一、国库集中支付业务核算的方法1-3、财政授权支付的账务处理（5）年终：D、下年度收到财政部门批复的上年应下达而末下达到零余额帐户用款额度：借：零余额帐户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付一、国库集中支付业务核算的方法1-3、财政授权支付的账务处理（5）年终零余额帐户的实务练习题：年度终了，零余额账户用款额度尚有未使用的财政授权额度3万元，该行政单位全年财政授权支付预算指标为30万元，实际财政授权支付为22万元。尚有未收到财政授权支付预算指标5万元借：财政应返还额度—财政授权支付30000贷：零余额账户用款额度30000借：财政应返还额度—财政授权支付50000贷：财政补助收入—财政授权支付50000一、国库集中支付业务核算的方法1-3、财政授权支付的账务处理（5）年终零余额帐户的实务练习题：次年初收到代理银行转来的额度恢复通知书，恢复上年财政授权支付额度3万元。并收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度5万元。借：零余额账户用款额度30000贷：财政应返还额度—财政授权支付30000借：零余额账户用款额度50000贷：财政应返还额度—财政授权支付50000第二讲事业单位基本建设核算一、事业单位基建账务处理的规划1、事业单位应增设基建账2、在建设银行开设基建账户3、专人专户管理基建账4、基建的用款从本单位预算账户拨入5、基建完工后转回到本单位的固定资产账二、事业单位基建账的科目设置一、资产类1、现金6、预付备料款2、银行存款7、其他应收款3、库存材料8、在建工程4、库存设备9、交付使用资产5、预付工程款二、事业单位基建账的科目设置二、负债类1、应付器材款2、应付工程款3、其他应付款4、应交结余二、事业单位基建账的科目设置三、所有者权益类1、基建拨款二、事业单位基建的基金来源核算-拨入基金（一）、基建的基金来源-自筹基金-借入基金（二）、拨入基金的核算：1、财政统一结算直接支付的：2、财政统一结算授权支付的：二、事业单位基建的基金来源核算（三）、自筹基金的核算：（四）、借入基金的核算：二、事业单位基建的基金来源核算1、财政统一结算直接支付的：事业单位账务处理：借：事业支出—项目支出—房屋建筑支出贷：财政补助收入—财政直接支付二、事业单位基建的基金来源核算1、财政统一结算直接支付的：基建户账务处理：借：在建工程—甲工程—直接材料费贷：基建拨款二、事业单位基建的基金来源核算2、财政统一结算授权支付的：事业单位账务处理：借：事业支出—项目支出—房屋建筑支出贷：零余额账户用款额度二、事业单位基建的基金来源核算2、财政统一结算授权支付的：基建户账务处理：借：银行存款贷：基建拨款二、事业单位基建的基金来源核算3、自筹基金的核算：事业单位账务处理借：结转自筹基建贷：银行存款二、事业单位基建的基金来源核算3、自筹基金的核算：基建户账务处理：借：银行存款贷：基建拨款二、事业单位基建的基金来源核算4、借入基金的核算：事业单位账务处理借：银行存款贷：借入款项—某银行二、事业单位基建的基金来源核算4、借入基金的核算：基建户账务处理：借：银行存款贷：基建拨款三、基本建设的明细科目设置1、在建工程的明细科目：二级科目：以工程名称为主如：某科研大楼某办公大楼重点提示：大包工程不设三级明细三、基本建设的明细科目设置1、在建工程的明细科目：三级明细：以工程成本项目设置1、直接材料费2、间接材料费3、人工费4、水电费5、机械作业费6、水文地质勘测费6、三通一平费7、贷款利息费8、工程验收费9、间接管理费10、其他直接费四、基本建设的账务处理1、库存材料与库存设备的核算：1、预付材料款：借：预付备料款—某单位贷：银行存款四、基本建设的账务处理1、库存材料与库存设备的核算：1、材料入库或直接购买材料，按入库单：借：库存材料—钢材类或“建材类”或“木材类”或“装修材料类”贷：预付备料款—某单位银行存款四、基本建设的账务处理1、库存材料与库存设备的核算：2、设备入库或直接购买设备，按入库单：借：库存设备—水暖类贷：预付备料款—某单位银行存款四、基本建设的账务处理2、库存材料与库存设备的出库核算：材料与设备出库，按出库单：借：在建工程—甲工程—直接材料费贷：库存设备—水暖类库存材料—钢材类四、基本建设的账务处理3、支付工程用水电费：借：在建工程—甲工程—水电费贷：银行存款4、预付工程款：借：预付工程款—某公司贷：银行存款四、基本建设的账务处理5、结算工程款并开来发票：借：在建工程—甲工程—人工费贷：银行存款6、支付工机械作业费：借：在建工程—甲工程—机械作业费贷：银行存款应付工程款——某公司四、基本建设的账务处理7、支付三通一平工程款并开来发票：借：在建工程—甲工程—三通一平费贷：银行存款应付工程款——某公司8、支付水文地质勘测费：借：在建工程—甲工程—水文地质勘测费贷：银行存款应付工程款——某公司四、基本建设的账务处理9、支付工程验收费：借：在建工程—甲工程—工程验收费贷：银行存款10、支付工程贷款利息费：借：在建工程—甲工程—利息费贷：银行存款四、基本建设的账务处理11、支付间接管理费：借：在建工程—甲工程—间接管理费贷：银行存款或库存现金间接管理费指本单位工程管理部门为管理工程所发生的费用。四、基本建设的账务处理11、支付间接管理费：借：在建工程—甲工程—间接管理费贷：银行存款或库存现金间接管理费指：本单位工程管理部门为管理工程所发生的费用。四、基本建设的账务处理12、工程完工前对已用未付款的材料估价入账：借：在建工程—甲工程—直接材料费贷：其他应付款—估价应付—某公司票到付款后先冲退原估价凭证，然后再入新的：四、基本建设的账务处理借：在建工程—甲工程—直接材料费负数贷：其他应付款—估价应付—某公司负数然后：借：在建工程—甲工程—直接材料费贷：银行存款等四、基本建设的账务处理13、工程完工交付使用：借：交付使用资产—某办公楼贷：在建工程—甲工程—各明细同时对转拨入工程款：借：基建拨款贷：交付使用资产—某办公楼四、基本建设的账务处理14、工程完工交付使用后，事业单位会计作如下账务处理：借：固定资产—某办公楼贷：固定基金（四）有