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陈淑贤商学院会计系csx_cumt@163.com8404《中级财务会计》第五章固定资产和投资性房地产2020/1/921.了解《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南，熟悉固定资产标准和价值构成。2.熟悉固定资产增加业务，能够根据不同固定资产选择使用折旧方法并且计提折旧，掌握固定资产后续支出及处置的会计处理，3.掌握固定资产期末计量的方法，能够对固定资产减值进行判断并计提减值准备。学习目标重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理教学重点与难点第一节固定资产的概述一、固定资产的概念——同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第一节固定资产概述第一节固定资产概述二、固定资产的特征1．是为使用而持有，而不是为了出售。2．使用期限长。3．价值转移在受益期内逐步完成的4．有实物形态。三、固定资产的分类（P101）按经济用途分类﹛生产经营用非生产经营用﹜按使用情况分类﹛使用中未使用不需用﹜按所有权分类﹛自有租入﹜按综合分类﹛生产经营用非生产经营用经营租出不需用未使用土地融资租入﹜第一节固定资产概述第一节固定资产概述四、固定资产的确认条件（P100）•与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业•该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则第二节固定资产初始计量固定资产的初始计量按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出一、购入的固定资产——外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。如果一笔购入多项没有单独标价的固定资产？第二节固定资产初始计量（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户注意：增值税2009年以后可抵扣，但不包括不动产（P104）购入时：借：固定资产（价、费等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等第二节固定资产初始计量借：固定资产21500应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24900例1某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。第二节固定资产初始计量（二）需要安装固定资产——先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等（新建、改建等不动产进项税额不抵扣）交付使用借：固定资产贷：在建工程第二节固定资产初始计量例220X1年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。第二节固定资产初始计量（1）支付设备价款、运杂费合计59200元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用借：在建工程50700应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59200借：在建工程5000贷：原材料1500应付职工薪酬3500固定资产的入账价值=50700+5000=55700借：固定资产55700贷：在建工程55700第二节固定资产初始计量二、自建固定资产（一）定义——企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。（二）自行建造固定资产入账价值的确定——按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：——与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益达到预定可使用状态的判断标准？第二节固定资产初始计量（三）使用科目1.在建工程——企业固定资产工程项目自开始建造直到达到预定可使用状态所发生的应计入固定资产成本的各项支出。2.工程物资——为企业固定资产工程项目而准备的各种物资的实际成本3.固定资产4.财务费用——借款费用中不予资本化的部分（Chap11）2020/1/919第二节固定资产初始计量例31月，丙公司准备自行建造一幢厂房，为此购入建筑材料一批，价款为250000元，支付增值税42500元，款项以银行存款支付。1月至6月，工程先后领用工程物资240000元；剩余转为存货；领用原材料一批，成本为32000元，辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为35000元；计提工程人员工资为65800元、计提工程人员福利费为9212元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。第二节固定资产初始计量(1)购入为工程准备的物资：借：工程物资292500贷：银行存款292500(2)工程领用物资：借：在建工程—厂房240000贷：工程物资240000(3)工程领用原材料：借：在建工程—厂房37440贷：原材料32000应交税费——应交增值税（进项税额转出）5440(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程—厂房35000贷：生产成本——辅助生产成本35000第二节固定资产初始计量(5)计提工程人员工资、福利费（65800+9212）：借：在建工程—厂房75012贷：应付职工薪酬75012(6)6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产—厂房387452贷：在建工程—厂房387452(7)剩余工程物资转作存货（292500-240000）：借：原材料52500贷：工程物资52500第二节固定资产初始计量三、投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本（或股本、资本公积）第二节固定资产初始计量四、接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，应根据具体情况合理确定其入账价值。1.捐赠方提供了有关凭据：按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2.捐赠方没有提供有关凭据的（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付相关税费，作为入账价值（3）如果受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价值减去估计折旧后的净额作为入账价值。3.贷方反映为“营业外收入”第二节固定资产初始计量——将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。第二节固定资产初始计量五、融资租赁租入的固定资产A企业B企业第二节固定资产初始计量六、非货币性交换取得的固定资产1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：①交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。2020/1/927例4宏发公司决定用一批商品（账面成本为8万元、不含税市价为10万元，增值税率17%，签发专用发票），换入大山公司小轿车一辆（账面原值30万元，累计折旧18万元，公允价值15万元），宏发公司支付补价3.3万元和运费0.1万元。第二节固定资产初始计量——由于补价比例为3.3÷15=22%，小于25%，此项交易属于非货币性交易。（1）如果双方交易具有商业实质，宏发公司账务处理如下：借：固定资产151000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000银行存款34000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000第二节固定资产初始计量（2）如果双方交易不具有商业实质，宏发公司账务处理如下：借：固定资产131000贷：库存商品80000应交税费—应交增值税（销项税额）17000银行存款34000第二节固定资产初始计量七、债务重组取得的固定资产债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值债权企业债务企业第二节固定资产初始计量第三节固定资产折旧一、折旧的定义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值第三节固定资产折旧二、折旧的范围（一）计提折旧的固定资产范围(P112)所有的固定资产均应当计提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器第二节固定资产初始计量（二）计提折旧的时间范围企业一般按月计提折旧，并以当月月初应计折旧的固定资产为依据，即：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，从下月起停止计提折旧第二节固定资产初始计量应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额上月增加固定资产折旧额上月折旧额本月【例5】某企业5月记折旧10000元，5月减少资产20000元，增加资产30000元，6月接受捐赠15000元，报废30000元，月折旧率1%。计算该企业6月折旧额。6月折旧额=10000+30000×1%-20000×1%=10100第二节固定资产初始计量【例6】年初固定资产1000000元，年折旧率12%，5月8日购入固定资产200000元，7月2日报废固定资产100000元，则年折旧额应是多少？年折旧额=1000000×1%×5+1200000×1%×2+1100000×1%×5=129000（P134，单选题1）第二节固定资产初始计量=固定资产的原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额三、影响固定资产折旧的因素(P111)（一）固定资产应计折旧额已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。处置收入－处置费用提示第七章固定资产第二节固定资产初始计量1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。第二节固定资产初始计量四、折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法第二节固定资产初始计量（一）年限平均法（直线法）——将折旧额均衡地分摊到固定资产使用年限内12预计净残值原价固定年折旧额年折旧额月折旧额固定资产使用寿命资产月折旧率固定资产原价月折旧额年折旧率月折旧率使用寿命预计净残值率年折旧率121第七章固定资产第二节固定资产初始计量【例7】宏发公司厂房原价为1000万元，公司估计房屋建筑物类固定资产使用寿命50年，预计净残值率为4%。则：房屋建筑物类固定资产年折旧率＝（1–4%）÷50=1.92%房屋建筑物类固定资产月折旧率＝1.92%÷12=0.16%厂房每月应提折旧额＝1000×0.16%=1.6万元第二节固定资产初始计量（二）工作量法——根据固定资产一定会计期间的实际工作量计提折旧额固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×第二节固定资产初始计量例8甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备