中级财务会计2第五章收入费用与利润.

中级财务会计2新乡学院商学院崔灿一、收入的概念及分类（一）收入的概念及特点收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2注意与“利得”的区别收入具有以下特点：（1）收入产生于企业日常活动，非偶发交易或事项；（2）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之；（3）收入必然导致所有者权益的增加；（4）收入只要包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。3（二）收入的分类1、收入按交易性质的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入42、收入按在经营业务中的主次分类主营业务收入其他业务收入5二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件商品销售收入同时满足下列条件，才能予以确认：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方6注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断7（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬。8（3）某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移。（4）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。9①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。②企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。10③销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。④企业销售商品的收入是否能够取得，取决于销货方是否已将商品销售出去。112．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件商品销售收入同时满足下列条件，才能予以确认：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方12注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断13主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务、销售折扣、折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、委托代销商品等情况。14一般销售商品业务的会计分录：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【例】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000借：主营业务成本420000贷：库存商品42000017（1）销售折扣商业折扣实际交易价格为基础现金折扣净价法总价法我国选用该法注意账务处理【例】甲公司为增值税一般纳税企业，2014年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件。（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费—应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本120000贷：库存商品120000（2）购货方于3月9日付款3月9日收到货款时：借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款21060021（2）销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应当分别不同情况进行处理：22-发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入；-发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入；-发生在销货方确认收入之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。23发生销售折让时：借：主营业务收入应交税费—应交增值税税（销项税额）贷：应收账款注意：只冲减主营业务收入、增值税，不冲减主营业务成本。24【例】2014年9月30甲公司向乙公司销售商品，售价80000元，增值税13600元，商品的实际成本为68000元，款未收；10月8日，乙发现商品质量不太好，甲公司同意折让5%。259月30日，确认销售收入时：借：应收账款—乙93600贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税税（销项税额）13600借：主营业务成本68000贷：库存商品680002610月8日，发生销售折让时：借：主营业务收入4000应交税费—应交增值税税（销项税额）680贷：应收账款—乙4680*不冲减主营业务成本【例】甲公司在2013年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税额为3400元。该批商品成本为10000元，甲公司销售该批商品约定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。乙公司在2013年12月27日支付货款。2014年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退后，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求：对甲公司发生的上述经济业务进行会计处理。（1）2013年12月18日借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本10000贷：库存商品10000（2）2013年12月27日借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400（3）2014年4月5日借：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额3400贷：银行存款23000财务费用400借：库存商品10000贷：主营业务成本1000031委托代销，是委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销通常有两种方式：视同买断和收取手续费。32（1）视同买断视同买断是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自行确定。33情况一：受托方取得代销商品后，无论是否能买出、是否获利，均与委托方无关，与直接销售商品一样处理。34情况二：协议明确表明，将来受托方没有将商品出售时，可将商品退给委托方，或出现亏损时可以要求委托方赔偿。受托方售出商品后，委托方收到代销清单时，确认收入。【例题】甲公司委托A公司代销商品1000件，协议价为每件1000元，增值税税率为17%，该商品的实际成本为每件800元。甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与A公司签订的协议明确标明，将来A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A公司按每件1200元的价格销售，增值税税率为17%。甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%。假定按代销协议，A公司可以将未代销的商品退回给甲公司。甲公司会计处理如下：（1）甲公司将商品交付A公司时：借：发出商品800000贷：库存商品800000（2）收到代销清单时：借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税费—应交增值税（销项税额）102000同时：借：主营业务成本480000贷：发出商品480000（3）收到A公司的货款时：借：银行存款702000贷：应收账款702000A公司会计处理如下：（1）收到甲公司交付的商品时：借：受托代销商品1000000贷：受托代销商品款1000000（2）销售商品时：借：银行存款842400贷：主营业务收入720000应交税费—应交增值税（销项税额）122400同时：借：主营业务成本600000贷：受托代销商品600000借：受托代销商品款600000贷：应付账款600000（3）按合同协议价款支付代销商品款时：借：应付账款600000应交税费—应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款70200044（2）收取手续费收取手续费方式是指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，这对受托方而言是一种劳务收入。委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收入。受托方销售后按合同约定的方法收取手续费确认劳务收入，委托方将应付的手续费计入当期销售费用。[例]甲公司于2014年2月委托乙商店代销A产品1000件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票。乙商店按代销价款的10％收取手续费。该批产品的实际成本为250万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（）万元。A.400B.320C.288D.200【答案】B【解析】本年度应确认的销售收入＝400÷1000×800＝320（万元）【例题】甲公司委托B公司代销商品500件，该商品的实际成本为每件800元。合同约定B公司应按每件1000元的价格对外销售，增值税税率为17%，B公司按代销价款的10%收取手续费。甲公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司本年度收到B公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的80%。要求：编制甲公司和B公司的有关会计分录。甲公司会计处理如下：（1）甲公司将商品交付B公司时：借：发出商品400000贷：库存商品400000（2）收到代销清单时：借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000同时：借：主营业务成本320000贷：发出商品320000借：销售费用40000贷：应收账款40000（3）收到B公司的货款时：借：银行存款428000贷：应收账款428000B公司会计处理如下：（1）收到甲公司交付的商品时：借：受托代销商品500000贷：受托代销商品款500000（2）销售商品时：借：银行存款468000贷：应付账款400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000（3）收到甲公司开出的增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：应付账款68000同时：借：受托代销商品款400000贷：受托代销商品400000（4）支付代销商品款并计算代销手续费时：借：应付账款468000贷：银行存款428000主营业务收入40000（1)计量按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额公允价值：通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定4、分期收款销售商品的处理54（2)会计处理①销售商品时：借：长期应收款（应收的款项）银行存款（收到的款项）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品4、分期收款销售商品的处理554、分期收款销售商品的处理②分期收款时：借：银行存款贷：长期应收款应交税费——应交增值税（销项税额）借：未实现融资收益贷：财务费用56【例题】甲公司2010年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年20万元，合计100万元，成本为75万元。在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务，增值税税率为17%。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为80万元，实际利率为7.93%。课本P324【例14-6】57附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。（1）如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的—→通常在发出商品时确认收入。（2）如果企业不能合理地确定退货可能性的—→通常在售出商品的退货期满时确认收入。5、附有销售退回条件的商品销售58【例题】甲公司对其生产的A产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺的售出的A产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。甲公司2007年12