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中级财务会计下王晨嫣1第九章借款费用中级财务会计下王晨嫣2本章学习的主要内容1.借款费用的内容；2.在哪些情况下，借款费用可以予以资本化；3.借款费用开始资本化的条件；4.资本化金额的确定；5.借款费用暂停资本化的条件；6.借款费用停止资本化的条件。中级财务会计下王晨嫣3第一节借款费用的确认•一、借款费用的概念•借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。•借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。中级财务会计下王晨嫣4•【例题1】下列项目中，属于借款费用的有()。•A．借款手续费用•B．发行公司债券发生的利息•C．发行公司债券发生的溢价•D．发行公司债券折价的摊销•E.发行公司股票的佣金•【答案】ABD中级财务会计下王晨嫣5•二、允许借款费用资本化的资产范围–符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产–举例：•房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品•机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备•建造合同•A公司于2013年4月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年6月1日完工，达到预定可使用状态。中级财务会计下王晨嫣6•三、借款费用应予资本化的借款范围•由专门借款扩大到一般借款–专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。–对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。中级财务会计下王晨嫣7•四、借款费用资本化期间的确定开始资本化前财务费用停止资本化后财务费用符合资本化条件的计入在建工程中级财务会计下王晨嫣8•借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。中级财务会计下王晨嫣9•（一）借款费用开始资本化时点的确定•借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：•1.资产支出已经发生•“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。•2.借款费用已经发生；•3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。•企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。中级财务会计下王晨嫣10中级财务会计下王晨嫣11•【例题2】甲上市公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。•A．3月5日B．3月15日•C．3月16日D．3月31日•【答案】C中级财务会计下王晨嫣12（二）借款费用暂停资本化时间的确定•在购建或生产过程中，发生非正常中断、且时间连续超过3个月的，应当暂停资本化。正常中断期间继续资本化。•非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断–如质量纠纷、安全事故•正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况–质量检验、可以预见的不可抗力中级财务会计下王晨嫣13（三）借款费用停止资本化时间的确定•购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。中级财务会计下王晨嫣14【例题3】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）•A．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化•B．购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化•C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化•D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化•【答案】CD中级财务会计下王晨嫣15第二节借款费用资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定•在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：•（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。中级财务会计下王晨嫣16•【例题4】A公司为建造厂房于2012年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2012年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2012年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2012年度应予资本化的利息金额为()万元。•A．20B．45C．60D．15•【答案】D•【解析】由于工程于2012年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2012年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15万元。中级财务会计下王晨嫣17•（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：•一般借款利息费用资本化金额•＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率中级财务会计下王晨嫣18累计资产支出加权平均数的确定中级财务会计下王晨嫣19•所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）中级财务会计下王晨嫣20【例题7】某企业于20×7年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，20×7年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产除专门借款2000万元外，另借入两笔一般借款：第一笔为20×7年1月1日借入的800万元，借款年利率为8％，期限为2年；第二笔为20×7年7月1日借入的500万元，借款年利率为6％，期限为3年；该企业20×7年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。（单选题）A.7.00％B.7.52％C.6.80％D.6.89％中级财务会计下王晨嫣21【例题5】•华远公司于2012年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2013年6月30日完工，达到预定可使用状态。•建造工程资产支出如下：–2012年1月1日，支出1500万元–2012年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元–2013年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元中级财务会计下王晨嫣22•公司为建造办公楼于2012年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。另外，在2012年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10％。借款利息按年支付。•闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5％。•公司为建造该办公楼的支出金额如下表：日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额2012年1月1日150015005002012年7月1日2500400020002013年1月1日15005500500总计5500－3000中级财务会计下王晨嫣23•由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2012年、2013年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为2012年1月1日－2013年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额；2012年专门借款发生的利息金额＝2000×8％+4000×10％×6/12＝360（万元）2013年1月1日－6月30日专门借款发生的利息金额＝2000×8％×6/12+4000×10％×6/12＝280（万元）中级财务会计下王晨嫣24•（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2012年短期投资收益＝500×0.5％×6+2000×0.5％×6＝75（万元）2013年1月1日－6月30日短期投资收益＝500×0.5％×6＝15（万元）（4）专门借款利息费用的资本化金额为：2012年的利息资本化金额＝360-75＝285（万元）2013年的利息资本化金额＝280-15＝265（万元）中级财务会计下王晨嫣25•有关账务处理如下：•2012年12月31日借：在建工程2850000应收利息（或银行存款）750000贷：应付利息36000002013年6月30日：借：在建工程2650000应收利息（或银行存款）150000贷：应付利息2800000中级财务会计下王晨嫣26【例题6】公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。•办公楼的建造还占用两笔一般借款：–A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。–发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。•闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。•假定全年按360天计。中级财务会计下王晨嫣27•公司为建造该办公楼的支出金额如下表：日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额2012年1月1日150015005002012年7月1日2500400020002013年1月1日15005500500总计5500－3000中级财务会计下王晨嫣28•计算专门借款利息资本化金额:–20×7年专门借款利息资本化金额=2000×8%-500×0.5%×6=145万元。–20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。计算一般借款利息资本化金额：–一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%–20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。–20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元–20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1500）×180/360=1750万元。–20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元。中级财务会计下王晨嫣29•公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：–20×7年利息资本化金额=145＋76.70=221.70万元。–20×8年利息资本化金额=80