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专题十营业税微观指标体系【内容提要】本专题从建立营业税微观分析指标体系的理论意义及现实意义认识建立营业税微观指标体系的重要性，根据营业税计税特点和营业税微观分析的内容确立了建立营业税微观指标体系的思路，然后根据营业税微观分析的内容按照一定的方法选择指标，逐步完成了营业税微观指标体系的构成及指标数据的来源、用途和评价方法。一、建立营业税微观分析指标体系的理论意义及现实意义（一）营业税微观分析的概念营业税微观分析是指税务机关根据纳税人报送的纳税申报材料，以及日常掌握的各种涉税信息资料，按照一定的程序，运用一定的手段和方法，对纳税人在一定期间内履行营业税纳税义务的情况及有关涉及营业税事项等展开的系列分析。（二）营业税微观分析的内容根据前面关于营业税微观分析的概念的表述，营业税微观分析应包括以下几方面的内容：1.有关纳税人的税源情况分析。此方面的分析应将首先对纳税人本身的税源情况进行分析，然后将其放在行业之中与行业税源进行比较分析，也即对纳税人的外围情况进行分析；2.有关营业税纳税人的纳税情况分析3.纳税人的税源和纳税情况的比较分析（三）营业税微观分析指标体系的概念及意义营业税微观分析指标体系是指用以系统地概括描述营业税税源及税收缴纳情况的一系列数据指标的集合，主要用于说明和反映具体纳税人营业税税源、税收缴纳状况和同一行业税收管理现状。根据前面有关营业税微观分析的概念和内容来看，营业税微观税收分析的事实依据是税务机关通过一定的途径、手段和方法，获取的有关营业税纳税人的各种涉税信息。随着数据的逐步积累，如何建立分地区、分行业、分税种等分类管理体系，有效健全税源监控机制，通过运用数学模型对海量数据进行分析，不断提高数据分析的有效性，增强营业税微观分析的准确性，在现阶段显得尤为重要。营业税微观分析能否有效进行和达到预期目标，最关键的因素是科学合理地建立营业税微观分析指标体系以及指标体系的不断完善和有效运转。因此，建立营业税微观分析指标体系具有重要的现实意义和理论意义，具体表现在：1.营业税微观分析指标体系是全面描述营业税税源、税收缴纳情况及影响因素的数据指标集合，建立营业税微观分析体系是具体分析营业税、监控营业税征管运行的前提基础。正如前面所言，营业税微观分析指标体系是在充分运用纳税人报送的营业税纳税申报表、企业财务报表和日常掌握的征管资料及其他涉及营业税的信息资料基础上建立的，通过采集、审核和分析企业营业收入、应付账款、在建工程、预收（预付）账款、应计营业税收入及缴纳的营业税等相关指标，分析指标的合理性，以期反映纳税人税源质量的优劣及总量的真伪。通过测算行业应缴（实缴）营业税相对于其税基的行业平均税负等指标，综合分析行业总体税收状况和纳税人个体纳税情况，进行纵向和横向比较、静态与动态分析，客观分析企业营业税申报和缴纳情况，找出影响因素，做出对企业税收问题的分析。2.营业税微观分析指标体系是营业税评价税收征管工作的客观依据。了解和掌握税源及税收缴纳情况，一定程度上反映了同样税源条件下税收征收强度，反映了组织收入工作的优劣，可以为各地税收工作综合业绩评价提供一个客观依据，避免了单一考核税收收入任务完成情况“一俊遮百丑”的弊端。3.营业税微观分析指标体系是实现税收管理科学化和信息化的平台。营业税微观分析指标体系以占有纳税人大量的数据信息为前提，进行各项指标综合测算分析，可以科学分析营业税税源、税收状况，即使了解营业税征缴情况，加强营业税征收管理，提高征管质量，增强内部监督制约机制，形成合理科学的税收管理精细化新格局。营业税微观分析指标体系为营业税微观指标分析提供强大数据支持，是分析系统数据库的直接数据来源，使各级税务部门能够应用计算机网络，发挥计算机系统计算快、精、全及其逻辑分析能力、判断方面的优势，为营业税微观指标分析提供了网络操作平台。4.营业税微观分析指标体系是开展企业纳税评估工作的数据基础。纳税评估是主管税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料和日常掌握的征管资料及其他有关资料，依据国家有关法律和政策法规的规定，运用现有的业务手段和方法，对纳税人纳税情况的真实性、准确性及合法性进行审核、分析和综合评定，及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为种错误和异常申报问题，提出日常监控管理目标和征管整改措施，从而达到对纳税人整体性和实时监控，对税收征管质量监督检查的专项管理工作。营业税微观分析指标体系通过广泛的信息渠道，运用计算机指标操作平台等现代化手段，采集、处理、分析有关基础数据，建立完整的指标警戒监控体系，为纳税评估工作提供数据支持和服务，从而保证纳税评估工作的开展。在这个意义上，营业税微观分析指标体系就是纳税评估工作的前提性工作。二、营业税微观分析指标体系的设计思路建立营业税微观分析指标体系离不开营业税的微观税收分析。建立什么样的营业税微观分析指标体系必须结合营业税的微观分析思路。营业税微观税收分析主要以营业税为研究对象，以营业税应征税款为逻辑起点，按照税法规定向前延伸，层层分解税收形成各环节的影响因素，总结有规律、有特征的数据指标，加以分类、整理和综合，以此用来客观描述纳税人税源及税收缴纳情况。（一）营业税微观税收分析的特点据前所述，营业税微观税收分析既有与其他税种微观分析的共性特点，又有其自身的特点。下面简要描述其自身的特点：营业税微观税收分析以营业税为研究对象。营业税的计征依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，即其最终来源为因提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产取得的收入，主要包括主营业务收入和其他业务收入。同时营业税税目较多，对营业税的微观分析也应分税目进行，才具有可比性。（二）营业税微观分析指标体系指标选择方法按照营业税微观分析的特点，营业税微观分析指标体系的设置应着力体现营业税税源与税收及其影响因素间的内在联系，紧紧把握营业税税源分析、税负分析及其他方面因素分析，综合地反映营业税税源、税收缴纳情况，以有效反映和评价纳税人税负和税源申报异常情况。1.营业税微观分析指标体系工作原理营业税微观分析主要围绕与之紧密相关的税负与税源展开，以税负和税源异常与否作为企业营业税状况的依据，为加强征管、组织税收收入服务。营业税的微观分析核心指标应该是已缴纳税款与计税收入。要评价一户纳税人营业税税收与计税收入状况正常与否，除通过判别纳税人个体本身财务税收指标的相对数或绝对数逻辑关系是否异常外，还必须要将其放在一定的样本群体中进行对比分析。如可选择在本地区某行业中进行对比分析。具体步骤是：首先，将涉及税负和税源的有关具体纳税人、行业及样本群体指标进行收集和整理；其次，对相关指标进行分析加工，形成加工分析指标，并对绝对指标及相对指标做出初步判断，对初始获取数据资料进行筛选，将一些明显异常纳税人筛选出来，并查明原因，可剔除特殊因素的，可将剔除后数据重新放入样本群体中；再次，运用数理方法对经过筛选的纳税人数据进行深加工，综合分析对比企业个体数据的合理性；最后，结合其他方面所获取的信息，深入进行因素分析，通过逐级层层推进方式，分析确定异常企业，查明原因，最终选出需进行重点检查的对象。上面所述即为营业税微观分析指标体系基本工作原理。在上面的描述中，我们也会发现，建立营业税微观分析指标体系就是通过一定的方法和标准选出需要重点分析的营业税纳税人，而其中最重要的应该是指标的选择。2.营业税微观分析指标体系中指标选择结合营业税微观税收分析所针对的内容即税源、纳税情况及两者比较分析来理解营业税微观分析指标体系中的指标选择。（1）营业税税源微观分析的指标选择按照我们对营业税微观分析指标体系工作原理的理解，对营业税纳税人税源状况进行微观分析，可以从以下几个方面展开。一是企业动态历史数据发展变化情况；二是纳税人静态年度数据逻辑关系变化情况；三是从纳税人经营能力、盈利能力、偿债能力、发展能力四个角度出发，分析企业计税收入、经营收入，考察其合理性。第一，历史数据分析。对营业税纳税人税源数据进行动态分析，需要对纳税人计税收入发展变化情况及相关指标变化进行分析。首先收集并整理各行业纳税人数据，进行分类管理，并根据企业四个能力，加工出计征营业税收入、主营业务收入净额、免征营业税收入、扣除率（允许扣除额/主营业务收入净额）、资产保值增值率、总资产周转率变化情况。其次，分析以上指标状况，侧重于分析单项指标变化情况，将异常纳税人筛选出来（如某指标超过特定值时为异常）。最后，运用树立统计方法进行分析，计算各行业纳税人以上指标数据的标准差、方差及离散系数，确定该行业样本纳税人的正常区间范围，并排查出异常企业。第二，逻辑关系分析。在动态历史数据分析的基础上，进一步拓展分析面，对纳税人各项指标进行横向逻辑关系分析。各项指标间逻辑关系主要包括各指标间协调一致性、差异互补性。协调一致性表现为相关指标在增减变化时基本保持一致，呈现同向运动。差异互补性表现为相关指标增减变化步调相反或者互为影响，此消彼长。差异互补性揭示了分析问题不能单从一个方面进行，必须要全面综合地进行分析。下面来看一个与营业税应纳税额息息相关的财务指标主营业务收入的逻辑关系示例。结合动态历史数据分析，将计征营业税收入、主营业务收入净额、免征营业税收入、扣除率、资产保值增值率、总资产周转率近三年的增长率、未交税收占应征税款比例等分类组合。很明显，计征营业税收入增长率与资产保值增值率、主营业务收入增长了间的关系呈现同向运动，否则则可以视为异常纳税人；而总资产周转率与成本收入率、总资产变动率、主营业务收入增长率、总资产增长率、成本收入率增长率呈现互补性关系，同时，可以通过将各种指标综合分析，并赋予一定评价权重，进行评分，以评分的最终结果来衡量企业总体税源状况。（2）营业税微观税源及税收之间比较分析的指标选择营业税微观分析的重点在于税源与税收之间的比较分析。税收来源于经济，营业税同样遵循这一规律，了解了营业税的税源与税收之间的相互因果关系，并对其中存在的问题加以深化分析，对于营业税征管工作具有重要的意义。而做好分析的前提基础就在于两者之间比较分析的突破口，就是指标问题。下面我们按照营业税申报、缴纳、入库等几个环节了解营业税税源与税收之间比较分析的指标选择方法。第一，计税收入申报真实性环节。在这个环节中选取有效指标可以帮助了解纳税人申报资料的真实性。核对纳税人申报数据与其他途径掌握的数据是否一致，若不一致要先对该环节进行分析，查明原因。纳税申报表中的适用税目是否与其营业项目一致；兼营不同税目应税行为是否分别核算营业额；主表、附表及各项数字自建的逻辑关系是否准确等。比如，“利润表”中的“主营业务收入”本期发生数是否与纳税申报表中的“营业收入”一致，转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的企业，其“利润表”中“主营业务收入”本期数与“资产负债表”中的“预收账款”本期发生数（本期余额减去上期期末余额）之和是否与纳税申报表中“营业收入”一致。第二，应缴税金和实缴税金环节。在计税收入申报环节分析之后，对于异常纳税人应检查应缴和实缴税金环节。应缴税金是税收会计核算资金运动的起点，实缴税金是税收会计核算资金运动的终点。分析研究应缴税金、实缴税金变化规律，对于组织收入工作具有非常重要的现实意义。应缴税金、实缴税金分析应以计征营业税收入为基础，分析对比应缴税金增长率、入库税金增长率与计征营业税收入增长率同步性，分析纳税人增长率差异性大的原因，以此为突破口，结合相关信息确定需重点约谈或检查的对象。第三、入库率环节。营业税入库率即纳税人实缴税金与应缴税金的比例关系，纳税人入库率状况直接体现出其税款缴纳的及时性、准确性，同时也反映出基层税务机关的征收情况。通过入库率分析，可以发现同行业纳税人中纳税状况的排名顺序，对于把握纳税人纳税信誉具有重要的意义。第四、营业税税负环节。营业税税负是指实缴营业税占计征营业税收入的比例。若营业税税负水平达到名义税负水平，说明基层征收单位基本实现应收尽收；若未达到这一标准，说明征收力度不够，有待进一步加强；若超过这一标准，则要分析其中原因，看是否存在收“过头税”的现象。三