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第七章金融资产强化练习题及参考解答一、单项选择题1.下列各项中不属于企业金融资产的是（）。A.准备持有至到期的债券投资B.公允价值不能可靠计量的股权投资C.短期内准备出售的股票D.不准备持有至到期的债券投资【答案】B【解析】购入市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的股权投资属于企业的长期股权投资，不属于金融资产的范畴。2.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票【答案】D【解析】选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。3.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810B.815C.830D.835【答案】A【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是830－20＝810（万元）。4.甲公司于2007年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为（）万元。A.145B.150C.155D.160【答案】C【解析】对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得该金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入股票的初始入账金额＝10×15－10×0.5＋10＝155（万元）。5.甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2008年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。A.15000B.11000C.50000D.61000【答案】B【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）。6.某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。A.550B.575C.585D.610【答案】A【解析】交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，本题中持有交易性金融资产期间股数没有变动，期末该股票的市价为50×11＝550（万元），所以交易性金融资产的账面价值为市价550万元，或12×50－（12－11）×50＝550（万元）。7.甲公司20×7年7月1日将其于20×5年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系20×5年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，20×7年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.-13B.-37C.-63D.-87【答案】A【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2100－（2000+2000×3%×2.5－12－25）＝－13（万元）。本题的会计分录为：借：银行存款2100持有至到期投资减值准备25持有至到期投资——利息调整12投资收益13（倒挤）贷：持有至到期投资——成本2000——应计利息150（2000×3%×2.5）8.2006年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%，该债券2007年年末的摊余成本为（）万元。A.94.68B.97.61C.92.26D.100.40【答案】D【解析】解题思路：先计算出2006年年末该债券的摊余成本，再计算2007年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：2006年1月1日借：持有至到期投资——成本110贷：银行存款95持有至到期投资——利息调整15此时，债券摊余成本＝110－15＝95（万元）。2006年年底借：应收利息4持有至到期投资——利息调整2.61贷：投资收益6.61（95×6.69%）2007年年初摊余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（万元）2007年年底借：应收利息4持有至到期投资——利息调整2.79贷：投资收益6.79（97.61×6.96%）2007年末摊余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（万元）所以此题应选D。9.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。A.20638.80B.21060C.22932D.23400【答案】A【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝20000×（1－10%）＝18000（元）；增值税销项税额＝18000×17%＝3060（元）；应收账款＝18000＋3060＝21060（元）。现金折扣＝21060×2%＝421.2（元）；实际收到的价款＝21060－421.2＝20638.8（元）。注意：在计算现金折扣时是否含税，要注意看题目中给出的资料说明。10.甲公司2006年12月31日应收账款余额为200万元（没有其他应收款项），“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2007年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2007年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。甲公司2007年应提取的坏账准备为（）万元。A.5B.4C.3D.-5【答案】A【解析】2007年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额＝40×1%＋30×2%＋20×4%＋20×6%＋10×10%＝4（万元）；2007年应提取的坏账准备＝4－（5＋2－8）＝5（万元）。11.甲公司2007年2月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为1170000元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司2007年4月1日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。甲公司实际收到950000元，款项已收入银行。甲公司应作的会计处理为（）。A.借：银行存款950000贷：应收票据950000B.借：银行存款950000营业外支出220000贷：应收票据1170000C.借：银行存款950000贷：短期借款950000D.借：银行存款950000财务费用220000贷：短期借款1170000【答案】B【解析】不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认出售损益，计入营业外收入或营业外支出。【拓展】如果上题中的条件是“银行附有追索权”，则此题答案应是选项D。借：银行存款950000财务费用220000贷：短期借款117000012.下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（）。A.支付的交易费用B.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利C.支付的已到付息期但尚未领取的利息D.支付的不含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利的购买价款【正确答案】D【答案解析】企业取得的交易性金融资产，按其公允价值，计入交易性金融资产的成本，而发生的交易费用，计入“投资收益”科目，已到付息期但尚未领取的利息应计入“应收利息”科目，购买价款中已宣告但尚未领取的现金股利，在应收股利科目核算。13.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，错误的是（）。A.取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售B.企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【正确答案】C【答案解析】在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。14.M股份有限公司于2008年2月28日，以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。2008年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动损益”的金额为（）万元。A.300B.1500C.1800D.100【正确答案】A【答案解析】2008年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动收益”的金额＝100×18－100×15＝300（万元）。15.M公司于2008年5月5日从证券市场购入N公司股票5000股，划分为交易性金融资产，每股买价5元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另外支付相关税费及佣金3000元。2008年12月31日，M公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为27500元。2009年5月1日，M公司出售N公司股票5000股，收入现金39000元。M公司持有该交易性金融资产累计计入“投资收益”的金额为（）元。A.15000B.27000C.14000D.10000【正确答案】C【答案解析】M公司持有该交易性金融资产累计计入“投资收益”的金额＝（处置收入39000－账面价值27500）＋［公允价值27500－初始入账金额5000×（5－0.6）］－交易税费3000＝14000（元）。相关分录如下：借：交易性金融资产——成本22000投资收益3000应收股利3000贷：银行存款28000借：交易性金融资产——公允价值变动5500贷：公允价值变动损益5500借：银行存款39000贷：交易性金融资产——成本22000——公允价值变动5500投资收益11500借：公允价值变动损益5500贷：投资收益550016.M公司于2008年1月1日，以600万元的价格购进N公司当日发行的面值为550万元的公司债券。其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。公司债券票面利率为8％，期限为5年，一次还本付息。M公司将其划分为