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会计学习交流dg.jinzhangben.cn会计实务操作第1页第三章会计等式与复式记账第一节会计等式一、资产=负债+所有者权益1.资产=负债+所有者权益企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。所有者权益和债权人权益统称为权益。资产与权益之间存在着相互依存的关系，没有权益资产就没有来源的渠道。资产与权益之间存在着相互依存的关系，没有资产，就没有权益；资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。可以用数学公式将资产与权益关系表示如下：资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益上述等式称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的基本数量关系。企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此。会计基本等式也称为会计恒等式。下面以沪东公司2009年1月发生的经济业务为例，说明交易或事项的发生不会破坏会计基本等式。插入资产负债表（一）资金进入企业资金进入企业是指企业资金的筹集.包括企业吸收投资者投入资本和举借债务。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益（负债或所有者权益）同时等额增加，不破坏会计基本等式。1.交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加[例3—1]沪东公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值（该约定价值是公允的）为30000元。【答疑编号911020201】该交易或事项的发生使企业的资产（固定资产）增加30000元，同时使所有者权益（实收资本）增加30000元。资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。2.交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加[例3—2]沪东公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。【答疑编号911020202】该交易或事项的发生使企业的资产（银行存款）增加l00000元，同时使企业的负债（短期借款）增加l00000元，资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。（二）资金占用形态的变化资金占用形态的变化是指企业的资金在企业生产经营过程中分布使用和存在形态的变化。这类交易或事项的发生会引起资产项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。[例3—3]沪东公司从银行提取现金2000元，备作零星开支。【答疑编号911020203】该交易或事项的发生，使企业的一项资产（库存现金）增加2000元，而另一项资产（银行存款）减少2000元，增减金额相等，企业的资产总额不变。权益总额也不变，不破坏会计基本等式。（三）资金权益的变化资金权益的变化是指资金权益不同项目的增减变化。这类交易或事项的发生，会引起不同负债项目的此增彼减、不同所有会计学习交流dg.jinzhangben.cn会计实务操作第2页者权益项目的此增彼减或者负债项目与所有者权益项目的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。1.交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减[例3一4]沪东公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份。抵付前欠某单位货款。【答疑编号911020204】该交易或事项的发生使企业的一项负债（应付票据）增加20000元。而另一项负债（应付账款）减少20000元，增减金额相等，企业负债总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。2.交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减[例3—5]沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。【答疑编号911020205】该交易或事项的发生使企业的一项所有者权益（实收资本）增加20000元，而另一项所有者权益（资本公积）减少20000元。增减金额相等，企业所有者权益总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。3.交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少[例3—6]沪东公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。【答疑编号911020206】该交易或事项的发生，使企业的负债（应付股利）增加50000元，使所有者权益（未分配利润）减少50000元，增减金额相等，企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。4.交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加[例3—7]沪东公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。【答疑编号911020207】该交易或事项的发生，使企业的负债（应付股利）减少30000元，使所有者权益（实收资本）增加30000元，增减金额相等，企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式（四）资金退出企业资金退出企业是指企业偿付负债和因减资而退回投资者投入的资本。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益（负债或所有者权益）同时等额减少，不破坏会计基本等式。1.交易或事项的发生，引起资产和负债同时等额减少[例3—8]沪东公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。【答疑编号911020208】该交易或事项的发生，使企业资产（银行存款）减少l0000元，使负债（应付账款）减少l0000元，资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。2.交易或事项的发生，引起资产和所有者权益同时等额减少[例3—9]沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方的投资50000元，以银行存款支付。【答疑编号911020209】该交易或事项的发生，使企业的资产（银行存款）减少50000元，使所有者权益（实收资本）减少50000元，资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。（1）一个项目内部此增彼减，如资产内部一项资产增加一项资产减少，会计算式保持恒等关系；（2）资产与负债或所有者权益之间同时等额的增加，会计等式保持恒等关系；（3）资产与负债或所有者权益之间同时等额的减少，会计等式保持恒等关系；（4）权益内部即负债与所有者权益之间一增一减，会计等式保持恒等关系。会计学习交流dg.jinzhangben.cn会计实务操作第3页资产与权益各项目变动情况表单位：元资产权益（负债+所有者权益）插入项目变动表格资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。二、收入－费用=利润企业为了生存和发展，就要从生产经营过程中获取收入，也必然会发生相应的费用。收入和费用配比，其差额就是企业的经营成果，收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损。收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。现举例说明如下：[例3—10]沪东公司生产经营A产品，A产品的单位售价为600元，单位成本为420元，假定不考虑增值税。2009年1月份，沪东公司向本市某商场销售A产品50台，价款30000元收妥存入银行；按合同规定销售给外地某单位A产品60台，产品已发出，价款36000元尚未收到；以银行存款支付A产品展览费和广告费3000元、支付当月短期借款的利息费用1000元、支付业务招待费等管理费用3800元；当月确认的所得税费用和应交所得税为3000元，所得税当即以银行存款缴纳。插入利润表三、会计等式之间的勾稽关系企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益的增加，费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益的减少。因此，一定期间的经营成果必然影响一定时点的财务状况。在一定期间将六要素联系起来，就可以得到以下公式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）（前提：结账之前）资产=负债+所有者权益+利润（前提：结账之前）资产=负债+所有者权益（前提：结账后）插入资产负债表[例1]某企业月初资产总额300万元，本月发生下列业务：（1）赊购材料l0万元；（2）用银行存款偿还短期借款20万元；（3）收到购货单位偿还的欠款l5万元存入银行，则该企业月末资产总额为（）。A.310万元B.290万元C.295万元D.305万元【答疑编号911020210】[答案]B第二节复式记账一、会计账户及其基本结构(一)账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计学习交流dg.jinzhangben.cn会计实务操作第4页（二）账户的分类总分类账户和明细分类账户（三）账户的基本结构期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（四）账户与会计科目的联系和区别二、复式记账法（1）以会计基本等式为依据（2）记录完整对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。当全部经济业务都相互联系地记入各有关账户以后，根据账户的记录，既可以了解每一交易或事项的来龙去脉，又可以通过会计要素具体内容的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。（3）便于查账由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行登记，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而资金增减变化也不外乎以下四种情况：1.资产与负债或所有者权益项目同时等额增加2.资产与负债或所有者权益项目同时等额减少3.资产项目之间此增彼减，增减金额相等4.负债和所有者权益项目之间此增彼减，增减金额相等概括的说“同方向此增彼减，反方向同增同减”（二）、复式记账法的种类复式记账法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。国际上通用的是借贷记账法。我国《企业会计准则-基本准则》第十一条规定：企业进行会计核算时，应当采用借贷记账法记账。收付记账法是以收、付作为记账符号的，是我国传统的记账方法。增减记账法是以增、减为记账符号的，是我国20世纪60年代商业系统改革记账方法时创设的一种复式记账法。三、借贷记账法会计学习交流dg.jinzhangben.cn会计实务操作第5页（一）、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法产生于意大利，迄今已有500多年的历史，是世界通用的记账方法。（二）、借贷记账法的记账符号与账户结构在借贷记账法下，以“借”、“贷”作为记账符号。，以“T”字形账户为例•“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。“借”和“贷”只是记账符号，至于账户哪一方表示增加，哪一方表示减少，则取决于账户的性质。各类账户结构（1）资产类账户结构从会计等式的角度看，企业的资产通常列在等式的左方，企业的会计报表也通常在左边反映资产项目，所以，会计上习惯将资产的增加数记入账户的左方即借方，而减少数则必然记入账户的右方即贷方。（2）负债和所有者权益类账户从会计等式的角度看，企业的负债和所有者权益通常列在等式的右方，企业的会计报表也通常在左边反映负债和所有者权益项目，所以，会计上习惯将负债和所有者权益的增加数记入账户的右方即贷方，而减少数则必然记入账户的左方即借方。（3）损益类中的收益类账户及直接计入利润的利得类账户企业当期所取得的收益归所有者所拥有，表示为所有者权益的增加，因此收益类账户的增加方向与所有者权益的增加方向相同，即贷方记增加，借方记减少。（4）成本类和损益类中的费用类账户及直接计入利润的损失类账户企业当期取得收益都归所有者所有，为此企业所取得的收入表示企业所有者权益的增加，所以所有者权益与授予在同方向。由于所有者权益的增加记贷方，所以收益的增加也应计贷方，即贷方记增加，借方记减少成本类和费用类账户，是企业为取得收益而付出的代价，必然导致收益的减少，那么成本费用类的增加方向与收益类账户的增加方向相反，即借方记增加，贷方记减少。资产类和负债和所有者权益类两类账户的内部勾稽关系是：资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即“借方”登记成