上市公司会计造假问题研究

浙江财经学院自学考试本科毕业论文题目上市公司会计造假问题研究专业会计学姓名周俏丽准考证号码010113310346指导教师潘自强2015年10月30日浙江财经学院自学考试本科毕业论文摘要表题目上市公司会计造假问题研究论文摘要（目录）一、引言二、上市公司会计信息造假的主要原因（一）、首先，为了防止公司戴上ST帽子（二）其次，为了实现业绩承诺。（三）还有就是为了筹集发展资金。三.上市公司会计信息造假的主要手法（一）、无中生有—虚构交易事实，虚增利润。（二）、挂牌上市，伪造财务报告，吸引资金后消失。（三）、将有关费用向关联公司转嫁。（四）、股权投资和转让。（五）、利用资产减值准备造假。四、上市公司会计信息造假的危害五、上市公司会计信息造假的治理措施与建议（一）、股权结构逐步实现多元化。（二）、强化政府的审计监督职能和企业内部监督机制。（三）统一处罚标准，加大处罚力度。六、结束语上市公司会计造假问题研究摘要：本文主要是对上市公会计信息造假的相关问题进行阐述，对我国上市公司会计信息造假的现状进行分析，折射出上市公司会计信息造假问题的严重性，分析其造假的种种手段，解释其造假的原因，解析解决这一问题的对策，从而促进我国上市公司会计信息质量的好转，促进我国证券市场的健康发展，进一步促进我国市场经济的稳定发展。关键词：上市公司、会计信息造假、政府监督、处罚力度低一、引言上市公司进行会计信息造假在现下全球证券市场上已经成为一个普遍存在的现象。早在90年代初期，我国证券市场就曝光过长城机电、深圳原野、海南新华“三大虚假财务报告案件”。紧接着，1997年到1998年又发生了新一轮的|“三大案件”——东方锅炉、红光实业、琼民源。2000年的黎明股份、猴王股份、郑百文案件的余震还没完全消失，2001年又爆出了麦科特造假案，紧跟着银广夏案又来凑了一番“热闹”。自“蓝田”、“银广夏”等会计造假事件被揭发以来，中国证券市场曝光的会计丑闻就不断。这些会计造假事件带来了非常恶劣的影响，不仅危害了资源的合理配置和证券市场的发展，还给投资者造成了巨大的损失。然而目前我国上市公司会计信息披露的现状和我国证券市场的发展与成熟严重不符。因此如何发现上市公司会计信息造假并建立有效防范上市公司会计信息造假体系是亟待解决的问题。二、上市公司会计信息造假的主要原因在英国人的古典经济学中，曾经有这样一句话：经济是一切矛盾的根源。上市公司会计信息造假的原因，有本身的会计体系内部的缺陷与不足，也有行业监管的缺失与不善。1.为了防止公司戴上ST帽子。根据有关规定，上市公司连续两年亏损或者每股净资产低于面值将被视为ST公司，如果连续三年亏损，其股票将暂停上市，实施特别转让处理。上市公司一旦戴上ST，的帽子，则意味着该企业在经营管理、财务状况、经营成果、现金流量等诸多方面存在重大问题，在资本市场上无法与其他上市公司拥有同等的权利，尤其是丧失了再融资的权利；上市公司一旦退市，意味着一种稀缺资源的白白浪费。所以出现亏损的上市公司为保留其上市主体资格常常采取多种方法粉饰报表，力求“扭亏为盈”，防止退市。2.为了实现业绩承诺。股改时，不少公司的大股东纷纷推出追加对价承诺，其中大多涉入未来数年上市公司的盈利状况。据统计截至2008年12月24日，两市1600多家公司中涉及2008年业绩承诺的公司共62家，如业绩不能兑现承诺，大股东将掏出真金白银或自家股票。如江苏索普股改时承诺，2006年度和2007年度中任一年净利润比上年环比增长不低于30%，否则大股东索普集团将用现金补足。建峰化工大股东股改时承诺，若公司2008年度扣除非经常性损益后净利润少于5463万元，将追加对价。有业绩承诺的公司，如果在经营中未能达到预期的目标，大股东将付出真金白银，为此一些公司会粉饰报表，以图蒙混过关。3.还有就是为了筹集发展资金。企业上市之后要想从证券市场再融资，就必须保持一定的赢利水平来达到净资产收益率等相关要求。显然不少上市公司靠自身主营业务的正常经营是达不到融资条件的，为了过关，不少上市公司便使出浑身解数做假账，编制虚假会计报表，制造虚假会计信息，欺骗投资者。几千万、几亿元现金的流入成了上市公司可以炫耀的资本。上市公司的大股东可以一毛不拔，坐享其成，即使要拔也不拔自己的。银行贷款需要上市公司有良好的业绩，资金紧张的上市公司不得不美化报表来争取达到银行的要求。上市公司的会计监督体制有待进一步地完善也是一大原因。当前上市公司内部也会聘用一定数量的会计来履行会计统计的相关职责。可是由于这种与公司的隶属关系，很容易造成会计从业人员在具体的会计造假行为出现时，为了自己工作的前途与职业发展，一般会采取放任甚至主动“出谋划策”，来逃避行业及政府相关职能部门的例行检查。对于审计部门来看，特别是一些来自于民间的会计审计事务所，为了自身行业的生存，最大限度地满足客户的利益与需求已经成为了他们的一种经营理念。在这种松散的会计监管体系下，会计造假行为的发生也就不可避免。显然这些会计从业人员在上市公司中的职业操守表现较差。虽然，行业准入已经成为一种制度在会计领域得到贯彻与执行。但是由于考评的局限性，很多会计人员的职业操守并没有得到应有的监督与管理。由于高校在会计从业人员的培训机制上，缺乏对其职业操守观念的培养，导致很多会计从业人员，虽然在业务能力上具有了相当的职业胜任度，可是当面对公司运营中的违规行为时，由于自身的职业操守与法律意识的不敏感，很容易助长会计造假行为的发生。最后，利益的吸引。公司上市的初衷，是为了实现公司更好的发展，从而可以在市场中赢得更多的商业利润与回报。所以，尽可能地追逐公司的商业利润，保护自身的既得利益成为很多公司发展的核心。一方面，由于我国独有的特色，很多上市公司，特别是一些具有国有企业背景的上市公司，为了实现自己的政治利益，维护自己的社会地位，采取会计造假，瞒报实际利润的行为来保住自己的面子与形象。另一方面，在市场经济大潮中，经济利益成为公司发展的命脉与追逐的目标，所以会计造假可以帮助上市公司在证券市场筹集更多的资金支持，也可以更大程度的避免各类税款。三、上市公司会计信息造假的主要手法1.无中生有—虚构交易事实，虚增利润。虚构交易事实，增加销售收入、其他收益，或者虚增资产，常见造假手法包括虚构销售对象、填制虚假发票和出库单和混淆会计科目等。如蓝田股份在股票发行申报材料中，伪造有关批复和土地证，虚增公司无形资产1100万元；伪造三个银行账户1995年12月的银行对账单，虚增银行存款2770万元；将公司公开发行前的总股本的8370万股改为6696万股，对公司国家股、法人股和内部职工股的数额作相应缩减，隐瞒内部职工股在1995年11月6日至1996年5月2日在沈阳产权交易报价系统挂牌交易的事宜。2.挂牌上市，伪造财务报告，吸引资金后消失。2012年广西的信德投资公司诈骗案吸引了大家的眼球，这家公司经过贿赂手段得到了上市资格，上市后立即增发股票融资金额已达到了3200万人民币，人们之所以相信这家公司，是因为在此公司的年终财务报告中，既有注册会计师的签字又有相关主管部门的签字，就这样，在筹资到一定规模后，这家公司消失了。在此事件中我们可以看到会计造假的威力，所以，整治会计造假现象已经迫在眉睫。广大的投资者对于会计信息的真实性是特别关注的，因为通过会计信息可以从正面和侧面反应出企业的经营状况，从而给投资者指明一个正确的投资方向。对于上市公司的会计信息更应该重视，因为它直接关系着股市，股市关系到经济的流畅程度，这一连串的反应，会导致经济秩序的极大混乱，所以我们有理由去加强对上市公司的监督。3.将有关费用向关联公司转嫁。某些上市公司为取得或者保住上市的资格。通常会通过改变费用分摊的方式来提高公司的利润，从而维护自身盈利形象。主要方法就是将上市公司的管理费用、广告费用、离退休人员费用由其母公司承担，或者将上市公司以前年度缴纳的有关费用退回，从而达到粉饰上市公司财务报告的目的。波导公司早在2000年就运用该手段，将10427万元广告宣传费用的70%转给它的大股东奉化波导科技发展公司，转嫁的广告宣传费用占当年利润总额4401万元的165.8%，若是剔除，则实际亏损2898万元。上市公司有难，大股东解囊相助在中国证券市场上已经蔚然成风。4.股权投资和转让。由于我国目前还没有无形资产价值评估程序和方法的统一规定，无法保证股权转让过程中定价方式的合理性。上市公司的母公司或者大股东往往慷慨地将自己的资产转让给上市公司，表面上看起来并没有存在不公平的资产交易，从而达到保住上市公司的上市资格或维护其高盈利形象的目的。2000年10月30日，为解决拖欠债务问题，大股东将其持有的圣方科技的1000万股权转让给陕长岭，转让价格为每股1元。一个月后，陕长岭又将这些股权转让给美鹰玻璃公司（关联企业），转让价格猛增至每股8元。陕长岭从中获得了7000万元的投资收益，而当年的利润总额仅为1604万元，这笔收益就占了436.4%，剔除该笔收益后，陕长岭实际亏损5396万元。5.利用资产减值准备造假。根据会计准则的要求，上市公司应对存货、固定资产、在建工程、无形资产、短期投资、长期投资、应收账款、委托贷款这八项资产计提减值准备。但资产减值会计内涵很复杂，若采取不同的计量方法，同样一项资产会有不确定的价值。这是因为资产减值实际上是一种市场模拟价格，而市场价格不容易局的，这其中就会有企业管理层主观估计的成分。于是企业管理当局便可以利用资产减值的这种不确定性进行利润操纵。目前，我国上市公司利用资产减值这种手段来进行造假，主要是利用资产减值准备来推迟或者提前损失，比如某公司在某个年度计提大量的资产减值准备，使其出现巨额的亏损，然后在下一年度再调节回来一部分的减值准备以达到调节；利润的目的。计提的随意性不仅抹杀了会计准则的严肃性，同时还损害了会计信息的可比性和连续性。四、上市公司会计信息造假的危害上市公司的会计造假所造成的主要危害是难以估量的。从宏观上看，虚假的会计报表会影响国家经济部门对市场信息的判断，导致制定出错误的经济政策，最终影响市场机制的正常运行。这种违反市场诚信原则的行为极大的干扰了原有的市场经济秩序，对证券市场造成冲击，增加了社会不和谐因素根据国际会计行业组织的官方统计数字，每年因为会计造假，以美国为例所造成的直接经济损失就会高达五千亿，这其中还不包括很多没有如实统计与汇报的行业损失。中国的上市公司的数量每年也在递增，近几年曝光的上市公司的造假现象已经为我们的资本市场的运营和发展再一次敲响了警钟。这种行业的会计造假，已经不仅仅会响到上文所提到的信息收集者的政策的制定，更会影响到整个市场的参与者，特别是广大证券投资者对整个资本市场的信任与信心。当这种信任的链条因为上市公司的会计造假而造成缺损或断裂时，最终伤害的是整个上市公司的健康与发展。特别是随着经济全球化进程的快，一个具有较大影响力的上市公司的会计造假，很容易对整个市场的运营造成巨大的波动与影响。前几年的美国“安然”公司因为涉嫌会计数据造假而最终造成公司的倒闭，对全世界包括中国在内的很多国家的金融与证券市场都造成了巨大的冲击。时过多年，这种冲击的后续影响力在某些国家仍然存在着，由此可见，上市公司的造假所产生的巨大危害。五、上市公司会计信息造假的治理措施与建议1.股权结构逐步实现多元化。当前国有企业改制中一个突出的问题就是国有股一股独大，股权单一化。现代公司治理结构是建立在一个多元、分散、可以流动的股权结构上的组织形态。单一化的股权结构难以形成制衡，而且往往导致内部控制问题。假如能够在股权多元化上取得重大突破，并且彻底解决国有股“一股独大”所引发的问题，那么公司治理结构就可以得到进一步地完善。对企业来说，实现股权多元化的途径主要有：通过中外合资或者境内外上市，实现投资主体多元化；通过债权转股权等方式形成多元股东；建立企业高层管理人员的激励约束机制，实行高层管理人员持股；吸收各地方实体和战略投资者投资作为股东；在企业并购、技改、搬迁过程中，通过多种方式实现投资主体多元化。2.强化政府的审计监督职能和企业