搜索
主要内容全面推开营改增的主要内容主要内容是实现“双扩”：1、试点范围扩大至建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖；2、将新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现消费型增值税制度。营改增试点意义何在？全面推开营改增试点是推进经济结构转移升级的重要举措，主要意义包括：1、解决重复征税2、消除税制壁垒3、增强市场活力营改增试点意义何在？营改增试点意义何在？增值税的难点：核算及时准确凭证合法有效如何完整理解全部行业税负只减不增？减负与公平试点纳税人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。试点纳税人按身份性质划分：单位VS个人企业非企业性单位个体工商户其他个人单位个人试点纳税人按纳税人类别划分：一般纳税人VS小规模纳税人年应税销售额标准：1、从事货物生产或提供应税劳务：50万元2、从事货物批发或零售：80万元3、销售服务、无形资产或不动产：500万元其他规定：年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税一、试点纳税人将纳税人类别对照“单位和个人”企业：可以是一般纳税人或小规模纳税人非企业性单位：可以是一般纳税人或小规模纳税人个体工商户：可以是一般纳税人或小规模纳税人其他个人（自然人）：均为小规模纳税人对“境内”的理解第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。要点：应税行为所对应的标的物在境内！扣缴义务人第六条中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定除外。政策变化：取消“以其代理人为增值税扣缴义务人”条款。如果境外单位或个人虽然在境内设有经营机构，但应税行为与该经营机构没有关系的，那么仍然以购买方为扣缴义务人。24征税范围销售服务无形资产不动产25征税范围销售服务26征税范围销售服务27征税范围销售服务28征税范围销售服务29征税范围销售服务30征税范围销售无形资产31征税范围销售不动产销售不动产注释销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。销售不动产注释不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物（房屋），包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。住房，是指住宅、居民用房。不动产房屋住房不动产租赁注释不动产融资租赁服务：是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。不动产经营租赁服务：在约定时间内将不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照不动产租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。不动产融资性售后回租：指承租方以融资为目的，将不动产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。涉及不动产的几种应税服务•仓储服务与不动产租赁：完整使用权+保管责任•银行保险箱、仓库、冻库•住宿服务与不动产租赁：完整使用权+服务内涵•长包房、店面房、商场柜台广告服务与不动产租赁：是否属于不动产广告灯箱、广告柱（牌、台）•有形动产租赁与不动产租赁：是否构成建筑物•电梯内广告和电梯外广告、动车与地铁广告•会议展览服务与不动产租赁：会议和展览场地租金•销售土地使用权与不动产租赁：按财税【2016】47号•非经营活动（非应税行为）•（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。（非行政单位列入征免范围）•（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（打工+出租不动产）•（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。•例子:提供员工食宿+销售不动产•（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。福建省国税局货物和劳务税处241.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。不征税项目：•1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务。•2.存款利息。•3.被保险人获得的保险赔付。•4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。•5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（与投资行为的区别）•不征收增值税项目的进项税额不需要转出；不得开具发票；注意与用于免税项目的进项税额相区分福建省国税局货物和劳务税处•视同发生应税行为•下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。*纳税人提供应税服务并无偿赠送货物的，应当分别核算应税服务的销售额和货物的销售额，其中不构成服务内容且发生所有权转移的货物部分（低值易耗品除外），暂按不低于成本价计提销项税额，购进货物的进项税额可以抵扣。售房送装修、车位、电器、汽车；物业管理送花生油用于公益事业或为社会公众发生应税行为的进项税额无需转出，也不能开具发票。福建省国税局货物和劳务税处2632税率设置增值税征收率3%（不动产销售和租赁行为的征收率5%）计税方法和计税依据（一）计税方法增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法•一般纳税人：发生应税行为适用一般计税方法计税。•一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人：发生应税行为适用简易计税方法计税。28福建省国税局货物和劳务税处计税方法和计税依据•一般计税方法：•应纳税额=当期销项税额-当期进项税额•销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率•一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）•进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。•当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣（留抵税款）。29福建省国税局货物和劳务税处计税方法和计税依据•简易计税方法•简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率•简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)30福建省国税局货物和劳务税处计税方法和计税依据可以选择简易计税方法的不动产项目：•1）销售2016年4月30日前取得或自建的不动产•2）房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目•3）出租2016年4月30日前取得或自建的不动产•4）收取试点前开工的高速公路的车辆通行费•房地产老项目，是指：A、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目;B、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。如何认定项目？如何办理备案？31福建省国税局货物和劳务税处销售试点实施前取得的不动产•【业务描述】•一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（含房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目），向税务机关申请采用简易办法计算缴纳增值税。•【报送资料】•（1）《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份。•（2）一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。•（3）不动产销售合同原件及复印件。•（4）不动产权属证明材料（如《不动产权证书》等）原件。•（5）销售非自建不动产的，提供非自建证明材料（如购房合同、捐赠声明、接受投资入股协议书、法院抵债判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书等证明实际取得不动产时间在2016年4月30日前的有关资料）原件。•（6）销售自建不动产的，提供自建证明材料（如建筑安装合同等）原件。出租试点实施前取得的不动产•出租试点实施前取得的不动产•【业务描述】•一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，向税务机关申请采用简易办法计算缴纳增值税。•【报送资料】•（1）《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份。•（2）一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。•（3）不动产权属证明材料（如《不动产权证书》、购房合同、承租合同、捐赠声明、接受投资入股协议书、法院抵债判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书等证明实际取得不动产时间在2016年4月30日前的有关资料）原件。•（4）纳税人转租不动产的，需提供原承租合同原件。•思考：2016年3月承租不动产用于转租，期限3年，月结承租金，问：2016年5月1日开始能继续选择简易计税吗？计税方法和计税依据（二）计税依据销售额的确定：1.基本规定：纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（1）代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。34福建省国税局货物和劳务税处计税方法和计税依据2.特殊规定（1）适用差额征税的不动产应税项目：A、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除向政府部门支付的土地出让金后的余额为销售额。••试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。35福建省国税局货物和劳务税处•“一次拿地、分次开发”•第一步，要将一次性支付土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分固化；•第二步，对单个房地产项目中所对应的土地价款，要按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。•思考：超容补交的土地出让金如何处理？直接进入尚未扣除的部分，不再调整已经扣除的部分。•B、纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。（一般纳税人适用一般计税方法的不适用差额征税）福建省国税局货物和劳务税处37B支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机