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1第三章消费税法2014年教材主要变化1.修改外购或委托加工收回的应税消费品的消费税扣税规定；2．补充完善了消费税纳税义务发生时间的规定。消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税具有如下几个特点：（1）征税范围具有选择性；（2）征税环节具有单一性；（3）平均税率水平较高且税负差异大；（4）征收方法具有灵活性。第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：生产（含视为生产行为）应税消费品的单位和个人自产销售自产自用进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人【例题·单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（）。A.零售金银首饰的纳税人是消费者B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业C.化妆品的批发商是消费税的纳税人D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人2【答案】D【理解性把握】消费税与增值税的关系（1）双层征收，注意特例。（2）在征税广度、纳税环节、计税依据、与价格的关系、收入归属等方面，增值税与消费税有着明显不同。差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务、增值税应税服务对货物中的应税消费品征收（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（5）批发的卷烟纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收消费税原则上实行单一环节一次课征的办法，一般在应税消费品的生产出厂环节、委托加工收回环节和进口环节一次课征，但个别应税消费品适用特殊规定，比如，我国对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节课征，对卷烟批发环节还要加征一道消费税二、征税范围（掌握，能力等级2）（一）生产应税消费品31.生产2.视同生产——工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（金、银、钻）零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理（五）批发应税消费品（卷烟）经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。【例题·单选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（）。A.金首饰的进口应纳消费税B.银首饰的出厂销售应纳消费税C.钻石饰品的批发应纳消费税D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税【答案】D第二节税目与税率一、消费税的税目（掌握，能力等级2）消费税税目及学习时应注意的问题：（一）烟子目：1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%。雪茄烟和烟丝执行比例税率。4（二）酒及酒精子目：1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度（含）的配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒采用定额税率。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税的征税范围。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。（三）化妆品含美容、修饰类化状品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A.香水、香水精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC（四）贵重首饰及珠宝玉石金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。（五）鞭炮、焰火不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。税目子目复习注意事项5（六）成品油1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5.润滑油6.航空煤油7.燃料油用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定（七）汽车轮胎含汽车、摩托车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税。（八）小汽车子目：1.乘用车2.中轻型商用客车含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。【例题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。（2010年）A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车【答案】D（九）摩托车（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表。（十二）游艇本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。【例题1·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装6C.零售化妆品D.零售白酒【答案】A【例题2·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。（2008年旧题新解）A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口的小汽车【答案】ABD二、消费税的税率消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。（一）消费税税率的基本形式税率形式适用应税项目定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工环节的卷烟比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品（二）按照最高税率征税的特殊情况【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。【例题•计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨，取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应纳的消费税为多少？【答案及解析】应纳消费税=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（万元）。（三）卷烟的适用税率2009年5月1日以后卷烟的税目税率状况：税目税率烟1.卷烟工业（生产、进（1）甲类卷烟—调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支7口、委托加工）（2）乙类卷烟—调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支商业批发环节5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%【特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟复合税率的换算和运用：卷烟的分类比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类36%0.003元/支0.6元/条150元/箱第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前生产环节的消费税。卷烟批发计税示意图第一种情况：第二种情况：8（四）酒的适用税率考生要注意两方面问题：第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率要把握公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准——每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。啤酒的分类啤酒采用定额税率甲类250元/吨乙类220元/吨【特别提示】（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰5%零售环节与金、银和金基、银基、钻石、铂金无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工环节关于金银首饰零售（1）行为特征；9（2）征税范围（包含带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）；（3）记住两个比例（5%税率、6%利润率）。第三节计税依据本节教材结构：一、从价计征（掌握，能力等级2）（一）销售额的确定1.销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费也不包括在销售额内。2.包装物的计税问题（与57～58页增值税包装物押金规定共用一个文件）包装物计税规则见下图：（二）含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税的税率或征收率）应税消费品适用的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。10【初步结论】一般情况下，从价计征消费税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是同一个数字。【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。