专题一成本管理

战略成本管理与集团公司成本控制专题一：成本管理方法主题•第一节现代企业成本管理的理论框架•第二节现代企业成本管理的方法研究•第三节现代企业成本管理的操作建议第一节企业成本管理的理论框架一、企业成本管理的形成和发展二、现代企业成本管理的目标三、现代企业成本管理的含义四、现代企业成本管理的主要内容•诺贝尔经济学获得者加里•贝克尔在名著《人类行为的经济分析》中总结：所有的经济学都是在讲“成本的故事”。成本是成功者的“通行证”，成本是失败者的“墓志铭”。•麦肯锡这样评价中国的企业：成本优势的巨人却是成本管理上的弱智。成本管理未来的发展方向ZARA•ZARA是西班牙Inditex集团旗下的一个子公司，为全球排名第三、西班牙排名第一的服装商，在世界各地56个国家内，设立超过两千多家的服装连锁店。•2013年3月公布的福布斯全球富豪榜,西班牙时装连锁店Zara创办人奥尔特加(AmancioOrtega)，身家首次超越“股神”巴菲特，跻身富豪榜三甲，而巴菲特排名降至第四。墨西哥电讯大亨卡洛斯斯利姆(CarlosSlim)和微软创办人比尔盖茨(BillGates)，排名维持第一及二位不变•成本构成设计制造运输宣传信息采集销售•在竞争激烈的服装销售市场上，ZARA以超速度、多品种少量、制售一体的效率化经营，立足欧洲，放眼全球，其成功之道值得分析借鉴。美邦服饰的经营模式•美邦服饰的13亿元募集资金主要用于营销网络建设项目•直营店销售规模从上市前2008年的1/4上升到2010年的约50%，在渠道数量上，报告期内直营店铺数量由2009年年末的523家增加到2010年末的690家，净增加167家•而美邦每年在广告宣传、品牌推广、原材料采购等方面需花费大量资金•设计能力、生产能力弱化•美邦每年4次订货会，订货会的开会时间早于服装上市6-8个月•2009年只有8个亿的存货，2011年存货25个亿，存货周转期150天目前我国企业成本管理的现状•1、企业成本管理严重的财务会计功能化；•2、人力成本的压榨•3、忽视环境成本二、现代企业成本管理的目标初级目标：为损益计算提供数据基础中级目标：为作业控制和管理控制提供依据高级目标：为战略控制和长期决策提供依据产品成本数据需求产品成本数据用于：资产负债表存货损益表销货成本管理决策纽约原油期货价格指数86.68原油价格与道琼斯指数原油价格与美元指数走势国航燃油的套期保值•中国国航2008年7月签订套期保值合约，12月燃油套期保值合约损失约为74亿元，2008年全年亏损91亿元。•组合性套保策略或“结构性期权”（structuredoptions）：买入看涨期权（calloptions），同时，向对手方卖出看跌期权.中石化、中石油的事业部中石化中石油油田勘探开发事业部勘探与生产炼油事业部炼油与化工营销及分销事业部销售化工事业部天然气与管道石油公司2011年年分部利润中石油勘探与生产炼油与化工销售天然气与管道经营利润219,539-61,86620,65315,530中石化勘探与生产炼油营销及分销化工经营利润71,221-37,60845,06825,292单位：百万元2、与企业战略相匹配思想采用成本领先战略的企业，企业战略的重心是成本，企业战略主要体现为战略成本管理，两者趋于一致。采用差异化战略和目标聚集战略的企业，如何实现差异化和目标聚集是核心，战略成本管理要有助于差异化的实施和目标聚集三、现代企业成本管理的含义现代企业成本管理是服务于战略管理的会计信息系统，即服务于战略比较、选择和和战略决策的一种新型会计，它是成本管理向战略管理领域的延伸和渗透。即会计人员运用专门方法，为企业提供自身和外部市场及竞争者的信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理当局制定实施战略计划以取得竞争优势的手段。它是企业如何利用成本管理信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。四、现代企业成本管理的主要内容一、核算型成本管理制度剖析二、作业成本管理三、目标成本法四、价值链分析五、生命周期成本六、持续改进成本七、标杆管理八、质量成本管理第二节现代企业成本管理的方法研究一、核算型成本管理制度剖析二、作业成本管理三、目标成本法四、生命周期成本五、质量成本管理一、核算型成本管理制度剖析•为财务损益核算提供数据是其唯一目标•全部费用分为生产成本和期间费用•生产成本分为“基本生产成本”，“辅助生产成本”及“制造费用”•成本归集对象为“产品”“定单”“生产步骤”•作为间接生产成本的“制造费用”，按人时或机时向成本对象分配产品成本的归集和分配•成本会计系统计算成本一般包括两个过程：–成本归集（costaccumulation）–成本分配（costallocation）成本按其对成本对象的可归属性分类•直接成本（directcost）–指能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而可直接计入该成本对象的成本。•间接成本（indirectcost）–指不能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而不能直接计入该成本对象的成本。原材料直接人工不同成本对象多品种的成本计算直接归集间接费用中间账户平均分配在制品服务部门成本原材料现金、银行存款应付工资累计折旧产成品主营业务成本制造费用直接材料直接人工制造费用间接材料间接工资其他入库销售成本总分类核算基本流程企业传统成本计算方法•品种法•分批法•分步法•完全成本法•变动成本法作业成本法•针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-BasedCosting），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。间接费用分摊工厂间接费用率部门间接费用率作业成本核算作业成本法传统的成本核算A部门分配率aB部门分配率bC部门分配率cD部门分配率d间接费用费用部门化按分配率进行分配生产部门数量基础分配率成本对象作业成本核算作业基础成本库成本库分配率成本对象A成本组成本动因率aB成本组成本动因率bC成本组成本动因率cD成本组成本动因率d间接费用费用分组化按成本动因率分配作业成本计算的基本内容•基本程序•1、区分作业•2、确定成本动因•3、按成本库归集同质成本•4、以成本动因为分配基础计算分配率•5、将成本分配于产品生产作业和制造成本的分级•1、单位水平作业、单位产出级成本和作业成本动因•2、批量水平作业、批次级成本和作业成本动因•3、产品水平作业、产品级成本和作业成本动因•4、能力水平作业、条件设施级成本和作业成本动因作业成本法适用条件（1）间接费用占全部制造成本的比重较高；（2）管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；（3）产品品种结构十分复杂；（4）产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；（6）企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；作业成本法与作业管理•ABC方法的最初目的是克服传统成本计算制度对成本的扭曲，但是后来运用的结果却逐渐偏离了库珀和卡普兰解决成本扭曲问题的本意。随着运用作业成本法企业的逐渐增多，发现了作业成本法给企业成本管理提供了很好的基础，于是，利用作业成本信息进行预算管理、生产管理、顾客盈利性分析等作业成本管理实务纷纷涌现，这类实施颇具成效的方法被视为当代管理会计“相关性的再获”而受到普遍的赞誉。作业成本管理的内容作业成本管理主要包括两大内容：•产品分析•作业分析产品分析•1、产品获利能力的鲸鱼曲线•2、客户盈利能力分析•3、产品替代•4、重新设计产品•5、削减产品1、产品获利能力的鲸鱼曲线•许多公司用传统的成本系统提供的信息，盲目增加产品品种，使其产品过于顾客化和过多地为顾客服务。他们没有看到为实现产品多样性、顾客化和顾客服务所制定的决策是怎样导致过高的间接费用和辅助资源费用的。累积销售曲线图销售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品种比重2、客户盈利能力分析•客户盈利能力分析关注的是客户个体或客户群在获利能力方面的差异。•管理人员必须确信对公司做出了相当大贡献的客户得到了足够的重视。一个能够报告客户获利能力的会计信息系统将帮助管理人员完成这一任务。P1P2P3P4高盈利产品盈利产品亏损产品无利润产品C1+++高盈利顾客C2+-无利润顾客C3+--亏损顾客产品顾客顾客/产品盈利性分析或提高P3或P4的价格或只向其销售P1产品或今后终止与其交易3、产品替代•在许多情况下，顾客对于需要耗用高成本的产品的一些特性是冷淡的。他们可能希望有一支紫红色的笔，但一支已经大量生产的紫色笔因其价格较低，也许就会很好地满足顾客。•如果一位顾客不愿意为独特产品付出足够的价格溢价，产品的销售代理就可以向其显示一种相同功能的现有产品，也可以满足其技术上的要求，而这种产品不需要付出价格溢价。4、重新设计产品•产品分析还包括产品的设计。有资料表明：产品成本的60%-80%，在产品设计阶段就已经确定了；产品成本的90%-95%在产品工艺流程阶段就已经确定了。产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大。此外，不同的设计会有不同的作业链，因而会有不同的成本，所以产品的设计不仅要考虑顾客的需求，还要考虑作业链的问题。5、削减产品•上面介绍的方法都是将不获利产品转变为获利产品的方法，如果上述方法不能奏效，那么管理者将不得不采取最后的办法，终止不获利产品的生产。•有时即使有些产品不能获利，但销售人员也不愿放弃。他们认为，这些产品是对获利产品的补充。从满足顾客需要和销售的角度来讲，企业必须拥有全面的产品线。在这种情况下，如果不获利产品确实能够增加整体产品的获利性，通过不获利产品和获利产品组合能使企业利润达到最大化，可以继续对不获利产品进行生产和销售。否则，要对之进行停产处理。作业分析•1、消除作业•2、选择作业•3、作业共享作业分析区分增值作业与不增值作业不增值作业：（1）存货的存储、分类、整理和搬运（2）产品因质量问题所进行的返修、重复检测（3）停工等待VANVAVANVAVANVAVA1、消除作业VA=增值活动NVA=非增值活动目标：减少或去消除那些不增加价值的活动存储操作移动和操作存储包装和收货原材料1等待2产成品发运2、选择作业从一系列可选择的作业中选出最有效的。不同的策略经常产生不同的作业，例如不同的产品销售策略，会产生不同的销售作业，而作业必然产生成本，因此每项产品的销售策略会引发不同的成本。在产品设计中也有这种情况，不同的产品设计会有不同的作业链，也会有不同的成本，因此要选择成本最低的作业链。•3、作业共享•通过以更效率的方式结合现有作业的职能取得更大的收益。•例如在几类相关产品中使用相同部件，而不是每类产品都设计特殊的部件。•通过制造单元、多技能工人降低直接人工成本。•生产外包•格兰仕的成本管理成本领先战略的典范规模经济的基本规律总固定成本总变动成本平均单位成本规模成本成本管理方法研究开发和设计制造销售和售后服务目标成本法Kaizen成本法生命周期成本（Totallifecyclecosting)成本研发和设计阶段制造销售和服务100%80%60%40%20%0CostcommittedCostincurred生命周期成本（total-life-cyclecosting)五目标成本法•美国《商业周刊》2003年第一期评选出世界十五位最杰出经理人，日本首家税前盈余超过1兆日元(87.4亿美元)的企业——丰田汽车公司的社长张富士夫名列榜上。在日本经济被人形容为“处在黑洞看不见曙光”之际，张富士夫此时能获选，意义非同寻常。丰田公司成立于1933年，目前占全球汽车市场份额10％，是仅次于通用、福特的著名汽车公司，丰田为什么能历经60年而充满活力仍旺盛不衰？就管理会计制度而言，很大程度上得益于其著名的丰田原创——目标成本法。1、目标成本管理的基本概念•目标成本法是指企业以市价和顾客为导向的一种有助于同时达到高品质、多功能、低成本的成本管理方法，从新产品的基本构想立案至生产开始阶段，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性及交货期等目标，并透过从上流到下流的所有过程，试图同时达