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•国外贷援款项目审计暨世亚行贷款项目审计指南研讨和交流•严挺•2012年12月20日一、相关背景知识介绍我国外债分类：债务类型：国际金融组织贷款外国政府贷款国际商业贷款偿还责任：主权外债非主权外债世界银行及其贷款项目简介•世界银行：是联合国所属的经营国际金融业务的机构，是全球最大的发展援助机构。总部设在华盛顿，在全球设有100多个代表处。•广义：世界银行集团，包括国际复兴开发银行、国际开发协会、国际金融公司、解决投资争端国际中心和多边投资担保机构等5个国际机构。其中，国际复兴开发银行主要对发展中国家提供中长期贷款，其贷款利率一般低于市场利率；国际开发协会专门向低收入的发展中国家提供长期无息贷款。•狭义：世界银行一般指国际复兴开发银行和国际开发协会世界银行及其贷款项目简介•世界银行宗旨：促进可持续发展，提倡投资于人，保护环境，支持和鼓励民营企业发展、帮助政府提高服务质量和效率，提高透明度，推进改革，强调社会发展、全民参与、改善治理和机构建设，从而达到减少贫困和提高人民生活水平的目的。•世界银行贷款项目周期1.编制国别战略2.项目识别3.项目准备4.项目评估5.项目谈判和执行董事会审批6.项目实施和监督检查7.项目实施完工8.项目评价亚洲开发银行及其贷款项目简介•亚洲开发银行：是亚洲和太平洋地区的区域性金融机构，总部设在马尼拉，在24个国家和地区设代表处。其宗旨是帮助发展中成员减少贫困，提高人民生活水平，以实现“没有贫困的亚太地区”这一终极目标。•对华业务战略要点和政策：1.提高经济效率2.环境保护和自然资源管理3.内陆省份的经济增长和扶贫。亚洲开发银行及其贷款项目简介•亚洲开发银行贷款项目周期;1.项目准备阶段（1）项目申报（2）项目识别（3）项目准备和评估（4）项目谈判和审批•2.项目实施（1）执行和监督（2）竣工验收•3.项目营运还款管理•我省利用国际金融组织贷款始于1982年，截至2011年底，累计签约60个项目，签约金额28.9亿美元，其中世行项目50个（19.67亿美元），亚行项目9个（8.98亿美元），国际农发基金会项目1个（0.25亿美元）。二、国外贷援款项目审计安排•自1984年起，我国国外贷援款项目的审计工作，由审计署统一组织完成。•我国法律的规定•审计法第二十条：“审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。”•贷援款项目贷款协定的规定国外贷援款项目审计安排•审计署授权省级审计机关，对其审计管辖地域的地方项目进行审计。对审计署授权项目，省级审计机关直接组织实施，不能再向下级审计机关授权，省级审计机关对审计署负责并出具审计报告。市县级审计机关不能作为审计项目的执行单位，但应根据本级政府要求和省级审计机关的统一部署开展世行、亚行项目子项目和还贷情况的审计监督。三、国外贷援款项目审计的性质或特点•审计法实施条例第二条审计法所称审计，是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。国外贷援款项目审计国家审计接受国外贷援款机构委托的审计报表审计国家审计准则国际审计准则重大错报错报审计师意见逻辑严谨过程规范风险审计证据合法性真实性（公允性）舞弊重要性错误•指南中图表P3•讲课链接\指南流程表.JPG风险导向型审计•风险导向型表.doc•从事的审计工作，我们得出的审计结论是有风险的•审计全过程考虑到风险的存在，在审计指导思想上以风险为引领，并采取措施将风险降低到可接受的范围•在审计师意见中的体现•审计师意见.doc风险导向型审计•是我们执行国际审计准则的核心•不仅仅是对我们外资审计的要求，也是外资审计自我保护的举措•不仅仅是责任和义务，也是我们的权利•不是负担，是防护盾、是护身符四、审计指南•审计准备-重点：评估重要性分析审计风险•内部控制测试-重点：5大业务循环测试确定的审计风险•实质性程序-按照报表项目进行公允性抽样规模•财务报表审计-平衡表、项目进度表、贷款协定执行情况表、专用账户报表•审计报告-体现外资审计的特点•（查出的问题归于报告哪一部分）指南的法律地位•法律—法规—准则—指南（betterpractice）•领会精神和内涵•指南中标准审计底稿（表格）可以根据项目的具体情况适度改变存在的认识问题•重要性水平就是重大事项•指南上的表格都要填一遍•报表审计就是走过场•没发现重大违法问题就可以出无保留意见•国际审计准则不熟悉、不了解审计实践中存在的具体问题程序表中存在的问题讲课链接\应付工程款审计程序表.xls内控调查表中存在的问题讲课链接\采购与付款业务循环内控制度调查表.xls•所有表格都让被审计单位盖章讲课链接\实例-实质性程序表.JPG，讲课链接\实例-报表审定表.JPG•AO外资版软件中对方填列的内容和我方认定的内容混淆讲课链接\对方单位填列和审计认定的表.doc•档案摆放顺序：程序表单独摆放工作底稿单独摆放工作底稿和程序表混放•工作底稿要素不全讲课链接\工作底稿和取证单.doc（一）审计准备•程序表的地位和作用P87P155•讲课链接\程序表模板.doc•具体审计工作以程序表为引领•-对审计人员来说是局部的审计实施方案，详细列明该部分内容审计程序和步骤•-对底稿使用者来说是目录•-是工作底稿的附件/一部分评估重要性•重要性：被审计单位财政、财务收支及其相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策，以及审计目标的实现。•审计重要性由金额和性质两个因素决定，以金额形式表现的重要性称之为重要性水平。•重要性水平分为报表层次的重要性水平和和账户层次的重要性水平。•账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。评估重要性-重要性特点•-是审计人员从会计报表使用者的角度进行判断的结果•会计报表是为了满足使用者的信息需求编制的•--是针对会计报表而言的；•判断一项错报漏报重要与否，应视其在会计报表中错报和漏报对会计报表使用者所做决定的影响程度，若一项错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则该错报和漏报就是重要的，否则就是不重要的。•--重要性的判断离不开特定的环境•确定重要性水平需要运用专业判断评估重要性-重要性特点•--重要性水平和审计证据之间的关系：•反向关系，重要性水平越低，要获取的审计证据越多•--重要性水平和审计风险之间的关系：•重要性水平越高，审计风险越低，重要性水平越低，审计风险越高•--重要性和可容忍误差（账户层次的重要性水平）之间的关系：•在编制方案时，审计人员应当根据重要性水平确定实质性测试（科目凭证抽样）的可容忍误差评估重要性•在编制方案时，审计人员应当根据重要性水平确定实质性测试（科目凭证抽样）的可容忍误差，•指南中没有给出报表层次重要性如何分配到账户层次的重要性•--分配的方法：报表各项目的重要性水平等于报表的重要性水平（特殊情况：按相同比例分配-不考虑或判断没有特定类别的交易或账户）•--不分配的方法：报表各项目的重要性水平等于或小于报表的重要性水平评估重要性•--一般情况下，财务报表的重要性水平可按项目当年全部投资完成额的3%-5%来确定-指南中建议。P32-33•单个不重要的错报汇集起来可能引起财务报表的重大错报，导致未为未查出错报超过财务报表整体重要性留出安全边际。•--实际工作中，实际执行的重要性按财务报表重要性的60%-80%执行。（如采用分配的方式，账户层次的重要性之和可与报表层次相同）•可将未查出错报超过财务报表整体重要性的概率降低评估重要性•--特定类别的交易或账户余额的重要性水平•根据对项目的调查了解，根据国家法规和贷款协议的要求，贷款方和公众关注度等，判断是否存在特定类别的交易或账户，（如征地移民补偿资金、节能改造资金、防洪资金等）•特定类别的交易或账户重要性要低于财务表报的重要性•本着谨慎性原则，特定类别的交易或账户实际执行的重要性水平一般按账户层次重要性水平的60%-80%的比例来确定实际执行的重要性水平（也可以更低）。评估重要性-职业判断需要指出的是确定执行时的重要性水平不是一个简单的计算问题，重要性的判断离不开特定的环境，涉及到审计人员的职业判断，对被审计单位的了解（在执行风险评估过程中可能不断变化），以前审计中识别出的错报的性质和范围，对特定类别交易的认识，以及对当期错报的预期等等，都会影响实际执行时的重要性重要性（重要性水平）的作用•在审计准备阶段，根据初步评估的重要性，在审计实施方案中确定审计事项和审计重点以及针对审计事项的审计应对措施•在实质性测试（或者叫实质性程序）重要性用于确定样本规模•在报告阶段，重要性水平作为衡量标准，用于评价发现的错报漏报的金额和性质是否对报表产生重大影响，确定出具何种类型的审计师意见。分析审计风险•审计风险=固有风险*控制风险*检查风险•审计风险：审计后发表不恰当审计意见，作出不恰当决定的可能性•固有风险：假定不存在相关内部控制时，某一账户或某类交易单独或连同其他账户或交易产生重大错报或漏报的可能性。与项目建设的规模、特点、业务性质、工作人员的素质和品德有关•控制风险：某一账户或某类交易单独或连同其他账户或交易产生重大错报或漏报，而未被内控制度防止、发现或纠正的可能性•检查风险：某一账户或某类交易单独或连同其他账户或交易产生重大错报或漏报，而未被审计实质性程序发现的可能性•审计准备阶段，分析审计风险，即确定可接受的审计风险，分析固有风险，评估控制风险，确定检查风险分析审计风险•在编制审计实施方案时，确定可接受的审计风险—一般定为5%-10%。分析审计风险-内控制度及控制风险评估•审计人员在审计准备阶段和审计实施阶段都要进行控制风险评估•--审计准备阶段，在形成审计实施方案之前进行内控制度的初步评估（内控调查）和控制风险的初步评估。•目的是确定审计实施阶段是否进行内部控制测试，以及内控制度测试的程序、规模。P48分析审计风险-内控制度的初步评估•整体层面的内控制度、会计业务系统、与财务报告相关的信息系统的调查：•P51：表3-1.3-2,3-3,3-4•目的：作为进一步调查了解各业务循环内控制度的基础（表3-4：整体层面、会计业务系统、与财务报告相关的信息系统内控调查结论表）分析审计风险-各业务循环内控制度调查•五大业务循环•--项目资金收支•--提款报账•--采购付款•--存货•--项目工程建设分析审计风险-各业务循环内控制度调查•五大循环调查表（P60:3-5,3-7,3-9,3-11,3-13）•调查结论：•--经调查和简易测试后，认为该循环内控风险为（高中低）•--该循环内部控制保证系数为（012）•--该循环是否需要进一步作内部控制测试（是否）分析审计风险-各业务循环控制调查风险评估•五大循环调查表的基础上，得到各业务循环控制调查风险评估表-以账户为基础（P673-6,3-8,3-10,3-12,3-14）•在此基础上，汇总得到初步确定的控制风险评估表（P412-15）-根据五大循环各自的控制调查风险评估表汇总，（以账户为基础）•讲课链接\指南初步确定的控制风险评估表.JPG•根据审计准备阶段初步评估的内部控制风险高低加以确定审计实施阶段内部控制测试的程序和规模•讲课链接\控制风险和内控范围规模对照表.doc分析审计风险-确定的审计风险•审计实施阶段的控制风险评估在进行内部控制测试后进行。审计准备阶段,通过对内部控制的初步评估，认为内控较为健全，合理，可以信赖，可以进行内部控制测试，在实施阶段，通过测试，得到以账户为基础的确定的控制风险（下一章节内控制度测试/符合性测试中讲到）分析审计风险-固有风险•通过对被审计单位的调查了解，分析固有风险（定性和定量）•分析固有风险时，应考虑以下因素：P37•被审计单位的管理水平，包括管理人员的能力和诚信•管理人员和财会人员的变动情况•管理人员受到的异常压力•被审计单位的业务性质•影响被审计单位所在行业的环境因素•容易产生错报漏报的会计报表科目•需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度•