搜索
第二节提供劳务收入的确认和计量知识点一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896一般劳务收入1．当年开工当年完工的：（视同商品销售处理）2.跨年度的劳务结果能可靠估计的结果不能可靠估计的1.对于跨年度的劳务，在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，则按完工百分比法进行处理。可靠估计，指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；完工程度的测算方法有三种：①已完工的测量②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例③已经发生的成本占估计总成本的比例（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。2.完工百分比法的计算当年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的收入当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的成本3.一般账务处理（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。【答案】甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝280000／（280000＋120000）×100%＝70%20×9年12月31日确认的劳务收入＝600000×70%－0＝420000（元）20×9年12月31日结转的劳务成本＝（280000＋120000）×70%－0＝280000（元）（1）实际发生劳务成本借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬280000（2）预收劳务款借：银行存款440000贷：预收账款——XX公司440000（3）20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款——XX公司420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000【教材例14-26】甲公司于20×9年11月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元。至20×9年12月31日，甲公司已发生成本2200000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款2500000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800000元。20×9年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。【答案】甲公司的财务处理如下：20×9年12月31日确认提供劳务收入＝4000000×60%－0＝2400000（元）20×9年12月31日确认提供劳务成本＝（2200000＋800000）×60%－0＝1800000（元）（1）实际发生劳务成本借：劳务成本2200000贷：应付职工薪酬2200000（2）预收劳务款项借：银行存款2500000贷：预收账款——丙公司2500000（3）20×9年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款——丙公司2400000贷：主营业务收入2400000借：主营业务成本1800000贷：劳务成本1800000【教材例14-27】甲公司于20×9年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可以按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如下表所示：单位：元年度20×9年2×10年2×11年合计发生的成本700009000020000180000【答案】甲公司的财务处理如下：（1）20×9年度①实际发生劳务成本借：劳务成本70000贷：应付职工薪酬70000②预收劳务款项借：银行存款100000贷：预收账款——乙公司100000③确认提供劳务收入并结转劳务成本提供劳务的完工进度＝9个月／24个月×100%＝37.5%确认提供劳务收入＝300000×37.5%－0＝112500（元）结转提供劳务成本＝180000×37.5%－0＝67500（元）借：预收账款——乙公司112500贷：主营业务收入112500借：主营业务成本67500贷：劳务成本67500（2）2×10年度①实际发生劳务成本借：劳务成本90000贷：应付职工薪酬90000②预收劳务款项借：银行存款100000贷：预收账款——乙公司100000③确认提供劳务收入并结转劳务成本提供劳务的完工进度＝21个月／24个月×100%＝87.5%确认提供劳务收入＝300000×87.5%－112500＝150000（元）结转提供劳务成本＝180000×87.5%－67500＝90000（元）借：预收账款——乙公司150000贷：主营业务收入150000借：主营业务成本90000贷：劳务成本90000（3）2×11年度①实际发生劳务成本借：劳务成本20000贷：应付职工薪酬20000②预收劳务款项借：银行存款100000贷：预收账款——乙公司100000③确认提供劳务收入并结转劳务成本确认提供劳务收入＝300000－112500－150000＝37500（元）结转提供劳务成本＝180000－67500－90000＝22500（元）借：预收账款——乙公司37500贷：主营业务收入37500借：主营业务成本22500贷：劳务成本22500【2014年单选题】2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1～6月份，甲公司应确认的收入总额为（）万元。A.90B.100C.150D.160【答案】B【解析】①至2014年6月30日，工程累计完工进度=200/（200+50）×100%=80%②至2014年6月30日，累计确认收入金额=300×80%=240（万元）③2014年1～6月份，甲公司应确认的收入金额=240-140=100（万元）知识点二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理如果不能同时满足上述四个条件时，（这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计），应作如下处理：1.以实耗成本为限按能收回的价款作收入确认；★2.按实耗的劳务成本作支出确认；3.二者差额作当期损失认定。【教材例14-28】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2×10年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。【答案】甲公司的账务处理如下：（1）2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费借：银行存款40000贷：预收账款——乙公司40000（2）实际发生培训支出借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬30000（3）2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款——乙公司30000贷：主营业务收入30000借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000【典型例题】甲公司2013年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期为9个月，合同总收入为500万元，预计合同总成本为350万元；至2013年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完工进度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的资金周转困难，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2013年度应确认的劳务收入为（）万元。A.228.55B.160C.150D.10【答案】C【解析】因在年末确认劳务收入时，客户已发生严重的资金周转困难，已经发生的劳务成本为160万元，预计只能收回150万元，因此，只能确认收入150万元，结转成本160万元。知识点三、同时销售商品和提供劳务的处理【教材例14-29】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2000000元，其中电梯销售价格为1960000元，安装费为40000元，增值税税额为340000元。电梯的成本为1120000元；电梯安装过程中发生安装费24000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。【答案】甲公司的财务处理如下：销售商品+提供劳务A．能够区分且单独计量的B.不能区分或虽能区分但不能单独计量的个算个的全按销售商品算（1）电梯发出结转成本1120000元借：发出商品—×电梯1120000贷：库存商品—×电梯l120000(2)实际发生安装费用24000元借：劳务成本—电梯安装24000贷：应付职工薪酬24000(3)确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2000000元借：应收账款—乙公司2340000贷：主营业务收入—销售×电梯1960000—电梯安装劳务40000应交税费—应交增值税（销项税额）340000(4)结转销售商品成本为l120000元和安装成本为24000元借：主营业务成本—销售×电梯1120000贷：发出商品—×电梯1120000借：主营业务成本—电梯安装劳务24000贷：劳务成本—电梯安装劳务24000知识点四、特殊劳务交易的处理具体劳务确认时间1.安装费如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的佣金在广告出现于公众面前时确认收入；3.广告制作佣金按完工程度确认收入4.开发软件收入应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。5.包括在商品售价内可区分的服务费对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。6.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认为收入7.申请入会费和会员费收入应按提供服务的性质为依据，一次性的，应在收到款项时确认收入；分期服务的，在收到款项时，计入“递延收益”，提取服务时分期确认收入。8.特许权费收入提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入；提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入9.长期收费为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入【教材例14-30】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定如下表，协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素。特许权收入60万家具、柜台收费20万成本18万初始服务收费30万成本20万（人工14万、广告6万）后续服务收费10万成本5万（人工）【答案】甲公司的财务处理如下：（1）收到款项借：银行存款600000贷：预收账款—乙公司600000（2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本