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第一章注册会计师审计概论本章概述1）本章内容概述本章属于审计基础知识，主要阐述注册会计师审计的起源与发展，包括国外注册会计师审计产生和发展的几个阶段及特点，以及中国注册会计师审计产生和发展的过程；与注册会计师审计有关的基本概念，如审计及其类别、审计的目的、审计的对象等；审计监督体系内容的构成，尤其是注册会计师审计与其他审计类型的关系。2）本章重难点概述本章的重点有：审计的基本概念、审计目的、注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系。另外还有，审计的概念[一般不考，但要学]，去审什么，根据什么标准来审，审计的类别有哪些等。本章的难点有：注册会计师审计的目的[审计目的必须与第5、15章结合起来学习]。最值得花时间的是审计的目的，审计的目的[要多花时间看，注意“合法性、公允性”的涵义，其中公允性是核心，特别关注删除了“一贯性”[审计报告准则修订将意见段中的“一贯性”删除]，要结合第15章节的报告意见段落的内容来学习“合法性、公允性”，特殊目的要注意多项选择题]。审计的目的分一般目的和特殊目的。什么叫特殊目的，哪几种业务属于特殊目的，与十五章的特殊业务审计报告是一脉相承的，可能考判断题。一般目的里谈了合法性、公允性，这新的“两性”是什么含义，有可能考。审计对象太“土”，一般了解即可。3）学习要求和目标对于本章的基本概念，考生应深刻理解并掌握，如果基本概念不掌握，后面的内容将很难学。所以考生应前后章节联贯起来学习。通过本章学习，考生应该：一般了解审计的基本概念、审计的基本分类、审计对象的内容；重点了解注册会计师审计产生和发展的过程及原因，掌握中国注册会计师发展过程中的几个重要历史时间中的几个“第一”；重点掌握的内容有：(1)西方注册会计师审计的起源与发，特别要关注2001年美国出现的安然公司会计造假丑闻(因为我国已加入“WTO”)；(2)审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的联系和区别；(3)注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系。考试中，本章出的题型均为客观题，且题量不大，分值很低，甚至没有。因此，本章的内容对考试来说并不重要，且也易懂，考生不必在本章上花过多的时间。本章节知识点的重要程度按照“重点掌握→掌握→重点了解→一般了解→知道”排序。（其他各章节均相同，故省略）1.1.1西方注册会计师审计的起源与发展II．知识点讲解*起源于16世纪意大利合伙企业制度；*形成于英国股份制企业制度；*发展和完善于美国发达的资本市场。（一）注册会计师审计的起源：1、注册会计师起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。2、1581年创立的威尼斯会计协会。注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度。16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。1581年，一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。（二）注册会计师审计的形成--英式审计(详细审计阶段)A．教材内容：1．注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。2．工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。3．股份公司的兴起使企业锝所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。股东及潜在的市场投资者非常关心企业的经营成果，以便做出是否继续持有或购买公司股票的决定。了解公司经营成果等方面的情况主要是依据会计报表来进行的。因此，在客观上进一步产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计，以保证会计报表信息真实可靠的需求。4．1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计，极大的促进了独立审计的发展。1853年，世界上第一个注册会计师的专业团体——苏格兰爱丁堡会计师协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。B。归纳：1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”2、现代民间审计第一人：查尔斯·斯耐尔（CHARLESSNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子]3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合P26）4、形成时期：1844—20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。5、特点：(详细审计阶段)（1）法定审计--注册会计师审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；（3）审计的方法是详细审计；（4）审计报告的使用者主要是企业股东等；（5）审计对象：会计账目。（三）注册会计师审计的发展A．注册会计师审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：1．1844年至20世纪初的英式详细审计。2．自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。3．20世纪30—40年代的会计报表审计。4．20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。B。归纳：1、1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国注册会计师协会。2、美式审计发展经过了三个阶段（P2-4结合P7-8、84）[注册会计师审计发展阶段的对比]见下表：阶段资产负债表审计(20世纪初-30年代)会计报表审计(20世纪30-40年代)现代审计(二战后-至今)特1.审计对象由会计账目扩大到资产负债表所有会计报表和相关财务资料所有会计报表和相关财务资料点2.审计目的主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力）对会计报表发表审计意见对会计报表发表审计意见3.审计方法从详细审计初步转到抽样审计广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计.推广应用制度基础审计.风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术4.报告使用者除企业股东外，更突出了债权人社会公众社会公众5.审计范围扩大到测试相关的内部控制扩大到测试相关的内部控制6.其他拟订审计准则.推行注师资格考试制度1跨国发展.合并为“几个”大所2业务范围扩大到代理纳税.会计服务.管理咨询（四）注册会计师发展历程启示1．注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是财产所有权与经营权的分离。[即审计产生的条件（基础）]中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理；另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督，这样，审计就产生了。所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。合伙制企业，特别是股份制企业，所有权和经营权的分离更加明显，这样就有注册会计师审计的必要。2．注册会计师审计随商品经济的发展而发展。3．注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。鉴证和权威。这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。III．知识点练习练习1.[单项选择题]标志着注册会计师职业的诞生是（）的成立。A．威尼斯会计协会B．爱丁堡会计师协会C．美国注册会计师协会D．国际会计师联合会答案：B练习2.[多项选择题]审计主要目的是“对会计报表发表审计意见”的阶段有()A．详细审计阶段B．资产负债表审计阶段C．会计报表审计阶段D．现代审计阶段答案：CD练习3.[判断题]注册会计师审计的主要职责始终是对被审计单位执行会计报表审计。（）答案：对解析：见教材P84。1.1.2中国注册会计师审计的演进和发展I．历年考题[尚未考过]II．知识点讲解（一）中国注册会计师审计的演进[中国注册会计师审计的产生]辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。为了维护民族的利益和尊严，以谢霖为代表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。1918年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和章程——《会计师暂行章程》，同年9月，北洋政府农商部核准了该章程，颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”。此后，上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。至1947年底，中国已拥有注册会计师2619人。新中国成立后，注册会计师审计在建国初期的经济恢复工作中发挥了积极作用，但后来由于推行前苏联高度集中的计划经济模式，中国的注册会计师审计便悄然退出了经济舞台。党的十一届三中全会以后，随着对外开放政策的贯彻实施，我国又恢复了注册会计师制度。1980年12月，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，1981年1月1日在上海恢复注册会计师制度后的第一家会计师事务所——上海会计师事务所宣告成立。随后，全国各地纷纷成立会计师事务所和审计事务所，推动了我国民间审计的发展。注意：①我国第一部注册会计师法规——1918年《会计师暂行章程》②我国注册会计师第一人——谢霖（联想记忆：电影---《列宁在1918》）③我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所（二）中国注册会计师审计的发展A．发展过程中的几个重要历史时间：在中国注册会计师的发展过程中，有几个历史时间应值得提及：1985年，注册会计师审计被载入《中华人民共和国会计法》；1986年7月，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》；1988年底，中国注册会计师协会成立；1991年，恢复全国注册会计师统一考试；1993年10月，江主席签发颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》；1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。1996年12月，发布《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师质量控制基本准则》、《中国注册会计师职业后续教育基本准则》及第二批独立审计准则，并于1997年1月1日起开始施行。1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。1999年2月，又发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行。B。发展过程中的几个重要历史事件：1、我国恢复注册会计师的标志——1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。（注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了）2、新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所（1981年1月1日成立）3、1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》。4、1988年底，中国注册会计师协会成立；5、1991年，恢复全国注册会计师统一考试；6、1993年10月，颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》；7、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。8、1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。9、1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。III．知识点练习练习1.[单项选择题]1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》标志着我国