搜索
第三章会计等式与复式记账一、本章知识结构图示二、本章重点、难点与历年考题解析（一）会计等式会计等式是指在会计核算中反映各会计要素之间平衡关系的计算公式。1．资产=负债+所有者权益这一等式反映了资产、负债和所有者权益会计要素之间的关系，表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况。资产、负债和所有者权益之间的上述关系是企业编制资产负债表的基础。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。可以用数学公式将资产与权益关系表示如下：资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但是不论发生任何交易，都不会破坏会计等式的平衡关系。企业交易或事项从引起资产、负债和所有者权益的增减变动的四种类型：①资金进入企业。此类交易或事项引起资产与权益（负债和所有者权益）等额增加。如企业吸收投资者投入资本和举借债务。②资金占用形态的变化。此类交易或事项引起资产项目之间的此增彼减，但资产和权益总额不变。③资金权益的变化。此类交易或事项引起不同负债项目之间、所有者权益项目之间、负债和所有者权益之间的此增彼减，但资产和权益总额不变。④资金退出企业。此类交易或事项引起资产与权益（负债和所有者权益）等额减少。如企业偿付负债和因减资而退还所有者投入资本。【例1单项选择题】2010年1月1日ABC公司负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元。1月份该公司销售产品一批，取得价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。不考虑其他因素，则2010年1月31日该公司资产总额为110万元。()（2010年上半年第9题）【答案】×【解析】ABC公司2010年1月31日该公司资产总额=40+60+10-7=103（万元）。【例2单项选择题】2008年10月1日，甲公司资产总额为300万元，本月共发生以下三笔业务：(1)赊购材料10万元；(2)用银行存款偿还短期借款20万元；(3)收到购货单位偿还的欠款15万元存入银行。则甲公司10月末资产总额为()万元。(2008年下半年第10题)A.310B．290C．295D．305【答案】B【解析】甲公司10月末资产总额=300+10-20+15-15=290（万元）。【例3判断题】当采购员预借差旅费时，资产总额就会减少。()(2008年上半年第13题)【答案】×【解析】采购员预借差旅费业务涉及资产类项目的有增有减，资产总额保持不变。2．收入-费用=利润这一会计等式反映了收入、费用和利润会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定期间的经营成果。收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。3．会计等式之间的勾稽关系“资产一负债十所有者权益”反映资金运动的静态状况，“收入一费用一利润”反映的是资金运动的动态状况。企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益的增加，费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益的减少。因此，一定期间的经营成果必然影响一定时点的财务状况。在一定期间内将六个会计要素联系起来，就可以得到以下公式：资产=负债=所有者权益+（收入-费用）（前提结账之前）资产=负债+所有者权益+利润（二）复式记账1．账户及其基本结构(1)账户的概念。账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。(2)会计账户的分类。①账户按其所提供信息的详细程度分类。可分为总分类账户和明细分类账户。②账户按其所反映的经济内容分类。可不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。【例4单项选择题】康宁公司“原材料”总账账户下设“甲材料”和“乙材料”两个明细账户。2009年3月末，“原材料”总账账户为借方余额450000元，“甲材料”明细账户为借方余额200000元，则“乙材料”明细账户为()。(2009年上半年第3题)A.借方余额650000元B．贷方余额250000元C．借方余额250000元D．贷方余额650000元【答案】C【解析】“原材料”属于资产类账户，余额在借方，总分类账户余额等于其所属明细账余额合计数。【例5单项选择题】短期借款应按()设置明细账。(2008年上半年第8题)A.借款性质B．借款数额C．债权人D．债务人【答案】C【解析】按债权人设置明细账可以明确企业偿还债务的对象。【例6判断题】总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。()(2010年上半年第11题)【答案】√【解析】表述正确。【例7判断题】企业应根据国家统一会计制度的规定和单位交易或事项的具体内容设置明细账户。()（2009年上半年第4题）【答案】√【解析】表述正确。【例8判断题】各企业、单位应根据各自经济业务的实际需要自行设置总账科目。()（2008年下半年第8题）【答案】×【解析】总账科目应根据国家统一会计制度的规定设置。【例9判断题】明细账户应根据总账账户设置。（2008年上半年第4题）【答案】×【解析】明细分类账是对总分类账的进一步分类，并提供更详细具体的会计信息。(3)会计账户的基本结构。企业发生的交易或事项所引起会计要素具体内容变动分为两个基本部分，一部分反映增加，另一部分反映减少。登记本期增加金额称为本期增加额，登记本期减少金额的称为本期减少额。账户中涉及的四个资金要素的基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额【例10单项选择题】2010年3月31日，A公司银行存款账户结存金额为13万元，3月份增加25万元，减少17万元，2010年3月1日A公司银行存款账户的结存金额应是()万元。（2010年上半年第1题）A.21B．-29C．5D．0【答案】C【解析】期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额，本题计算期初余额，因此根据公式推导出期初余额=期末余额-本期增加额+本期减少额=13-25+17=5（万元）。(4)会计科目和会计账户的联系与区别。①联系。对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。②区别。会计科目没有结构和格式不能对经济业务进行核算，会计账户是有结构的，可以用于反映会计要素的增减变动及其结果。2．复式记账(1)复式记账法的含义。复式记账法是指以资产与负债和所有者权益之间的平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。(2)复式记账法的特点。①以会计的基本等式“资产一负债十所有者权益”为理论依据。②记录完整。③便于查账。【例11单项选择题】复式记账要求对每一交易或事项都以()。(2009年上半年第1题)A.相等的金额同时在一个或一个以上相互联系的账户中进行登记B．相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记C．不等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记D．相等的金额在总分类账和两个以上相应的明细账户中进行登记【答案】B【解析】复式记账要求对企业发生的每一交易或事项都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，用以反映经济业务的来龙去脉。(3)复式记账法的种类。复式记账法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。借贷记账法是我国通用的记账方法。3．借贷记账法(1)借贷记账法的含义。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。(2)借贷记账法的账户结构。在借贷记账法下，以“借”、“贷”作为记账符号。“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。①资产类账户。资产的增加数记入账户的左方即借方，减少数记人账户的右方即贷方。②负债和所有者权益类账户。负债和所有者权益的增加数记入账户的右方即贷方，减少数记入账户的左方即借方。③损益类中的收益类账户。收益类账户的增加方向与所有者权益的增加方向相同，即贷方记增加，借方记减少。④成本类和损益类中的费用类账户。成本类和费用类账户的增加方向与收益类账户的增加方向相反，即借方记增加，贷方记减少。【例12多项选择题】期末结转后无余额的账户有()。（2008年上半年第2题）A.实收资本B．主营业务成本C．库存商品D．销售费用【答案】BD【解析】“主营业务成本”和“销售费用”属于损益类账户，期末一般结转至“本年利润”账户。【例13判断题】生产成本、制造费用、销售费用、管理费用均属于损益类账户，期末结转后一般无余额。()（2010年上半年第1题）【答案】×【解析】制造费用属于成本类账户。生产成本账户期末有余额表示尚未完工的在产品。【例14判断题】当采购员预借差旅费时，资产总额就会减少。()（2008年上半年第13题）【答案】×【解析】预借差旅费时，其他应收款增加，库存现金减少，使资产总额不变。(3)借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。(4)借贷记账法的特点。①以“借”和“贷”作为记账符号。②以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账依据。③可以设置共同性质的账户，以账户的余额来判断账户的性质。④便于试算平衡。【例15判断题】根据“有借必有贷，借贷必相等”的规则，任一账户的借方发生额必然等于其贷方发生额。()(2010年上半年第23题)【答案】×【解析】根据“有借必有贷，借贷必相等”的规则，所有的交易或事项的借方发生额必然等于其贷方发生额。(5)账户对应关系和会计分录。①账户对应关系和对应账户。a．账户对应关系。账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。b．对应账户。存在对应关系的账户称为对应账户。②会计分录。会计分录是指对某项经济业务涉及的对应账户表明其应借应贷金额的记录，简称分录。③会计分录的分类。a．简单会计分录。b．复合会计分录。④会计分录的编制步骤。a．确定经济业务涉及的账户。b．确定所涉及账户的性质（即属于哪一类账户）。c．确定账户中的资金是增加还是减少。根据所涉及的账户确定应记“借”还是应记“贷”。d．检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。【例16单项选择题】对某项交易或事项表明其应借、应贷账户及其金额记录称为()。（2009年上半年第2题）A.会计记录B．会计分录C．会计账簿D．会计报表【答案】B【解析】会计分录是指对某项交易或事项表明其应借、应贷账户及其金额记录。【例17单项选择题】下列会计分录中，属于简单会计分录的是()。（2008年上半年第15题）A.一借一贷B．一借多贷C．一贷多借D.多借多贷【答案】A【解析】简单会计分录是指一借一贷的会计分录，而一借多贷、一贷多借和多借多贷的会计分录称为复合会计分录。【例18判断题】复合会计分录应由几个简单会计分录合并而成。()（2008年上半年第5题）【答案】×【解析】复合分录是由两个以上对应账户所组成的会计分录，包括：一借多贷、多借一贷、多借多贷。【例19不定项选择题】勤正公司2009年12月份结账后，有关账户的部分资料如下表所示（金额单位：元）：（2010年上半年第3题）账户期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷应收账款E55001630077500生产成本18000F4500015000库存商品100000G60000H主营业务成本IJ实收资本500000K560000要求：根据上表资料，回答8～11题8．字母E和F的金额分别为()元和()元。A.77500B．7500C．88300D.42000【答案】CD【解析】应收账款期初借方余额(E)=77500-5500+16300=88300（元）；生产成本本期借方发生额(F)=15000+45000-18000=42000（元）。9．字母G和H的金额分别为()元和()元。A.45000B.427500C.467500D