《金融企业国有资产评估报告指南》

1附件8：关于《金融企业国有资产评估报告指南》（征求意见稿）的说明为满足金融企业国有资产评估项目管理需要，规范注册资产评估师编制和出具金融企业国有资产评估报告行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，中评协在财政部有关部门的帮助和指导下，组织起草了《金融企业国有资产评估报告指南》（征求意见稿）（以下简称“《报告指南》”或“本指南”）。为便于评估机构和注册资产评估师以及相关部门、人士全面理解《报告指南》，现将有关起草情况说明如下。一、制定《报告指南》的必要性2007年11月，中评协发布8项新准则，其中《资产评估准则——评估报告》是评估报告的最基本的要求，适用于所有评估目的、资产类别评估业务。为了适应国有资产监管部门审核评估报告的要求，需要根据企业性质不同，对不同类别的企业国有资产评估报告制定相应的规范。2008年11月中评协发布《企业国有资产评估报告指南》，2但《企业国有资产评估报告指南》仅适用于一般企业，金融企业与一般企业在会计报表格式及经营方式上均有很大不同，制定《金融企业国有资产评估报告指南》对于完善准则体系、规范金融企业国有资产评估报告内容与格式、提高执业水平具有重要意义。二、起草的指导思想在《金融企业国有资产评估报告指南》起草过程中，遵循了以下指导思想：1．恰当定位，相互协调根据我国资产评估准则体系的规划，业务性准则分为基本准则、具体准则、评估指南和指导意见四个层次。金融企业国有资产评估关系到国有资产权益，对金融企业国有资产评估项目的管理不可能脱离对资产评估报告的管理。本指南以备案核准为目的，定位为评估指南。为保证准则体系的科学性和合理性，报告指南需要与已经发布的准则和正在起草的其他准则项目在逻辑、体例等方面实现相互协调。2．增强针对性，突出可操作性在充分总结金融企业国有资产评估业务和管理实践的基础3上，使指南便于评估师操作，便于评估报告审核人员审核。指南在评估报告准则原则性规定的基础上，对金融企业国有资产评估报告的编制提出了细化要求；在评估报告准则主要规范要素的基础上，对金融企业国有资产评估报告的格式提出要求。指南固化了实践中的有效做法，最大限度地体现可操作性。对于一些可以方便操作，但不宜在指南中出现的内容，本指南以附件形式提供了指引。3．充分考虑金融企业国有资产评估项目监管单位要求评估准则不仅为评估报告编制者----注册资产评估师服务，也应当为评估报告使用者和监管者服务，以求获得评估服务最大程度的有效性。《报告指南》从服务金融企业国有资产评估项目的管理角度出发，充分考虑了金融企业国有资产评估项目监管单位要求。三、起草过程在《报告指南》起草过程中，中评协成立《报告指南》项目组。项目组成立后，首先研究金融企业国有资产评估相关法律、法规的规定，结合金融企业国有资产评估实践经验和研究成果，确定了《报告指南》的主要内容，并听取了财政部金融司及业内4专家意见，起草形成《报告指南》初稿。在此基础上，中评协多次组织业内资深专家认真讨论，提出修改意见，在吸收融合各方意见的基础上，几易其稿，形成本征求意见稿。四、主要内容本指南以金融企业国有资产评估报告构成的内容为主线，提出具体要求。主要内容如下：“总则”指南制定的宗旨和依据、适用范围、评估报告的原则要求、信息量要求、以及评估报告的基本构成。“标题及文号、声明和摘要”提出了标题及文号的格式要求，评估报告声明内容要求，摘要的基本内容和格式要求。“正文”为正文的基本内容，以及各部分格式与内容的具体要求。“附件”明确了附件的构成，附件的形式要求，引用专业报告时附件的要求。“评估明细表”明确了评估明细表的基本格式要求、汇总要求。“评估说明”提出了评估说明的构成和基本要求，提出了《企业关于进行资产评估有关事项的说明》和《资产评估说明》5的编写主体和原则要求。“出具和装订”提出评估报告文本的语种和币种要求，评估结论有效期的规定，封面格式和内容要求，目录和页码要求，以及装订要求。“附则”规定实施时间。五、本指南与《企业国有资产评估报告指南》的差异本指南与《企业国有资产评估报告指南》都是以《资产评估准则-评估报告》为依据起草制定的，但因为金融企业与一般企业在行业政策、经营方式及财务核算等方面都有较大的区别，二者主要在下列方面存在差异。1．适用的范围不同。《企业国有资产评估报告指南》用来规范非金融企业国有资产评估报告的编制和出具。本指南用来规范金融企业国有资产评估报告的编制和出具。2．评估对象及范围的披露重点不同。《企业国有资产评估报告指南》主要关注实物资产，本指南更关注各类金融资产的披露。3．《评估说明》指引的格式不同。本指南《评估说明》编写指引与《企业国有资产评估报告指南》《评估说明》编写指引的主要区别是突出了金融企业的特色，强化了金融资产的评估说6明，本指南成本法《评估说明》指引按照银行、保险、证券三大类企业分别说明企业各科目评估说明应披露的事项。对于收益法及市场法也作出了较详细的规范。4．评估明细表格式不同。本指南评估明细表按照银行、保险公司、证券公司三大类编制样表，其格式参照企业会计准则的报表格式。由于存在上述差异，二者在很多内容上有不同的表述。为了便于大家理解二者之间的差异，我们对两个指南的异同点进行了比较，具体差异参见附表。六、本指南与《金融不良资产评估指导意见(试行)》的关系。《金融不良资产评估指导意见(试行)》主要用来规范注册资产评估师执行金融不良资产评估业务行为，本指南主要用来规范注册资产评估师编制和出具金融企业国有资产评估报告行为，关注的重点是国有资产金融企业评估报告格式及相关内容的披露。七、重要事项说明（一）关于本指南适用范围本指南适用范围根据财政部令（第47号）《金融企业国有7资产评估监督管理暂行办法》、财政部令（第54号）《金融企业国有资产转让管理办法》等文件确定的。《金融企业国有资产评估监督管理暂行办法》第二条规定：“在中华人民共和国境内依法设立，并占有国有资产的金融企业、金融控股公司、担保公司（以下简称金融企业）的资产评估，适用本办法。金融资产管理公司不良资产处置评估另有规定的从其规定。”《金融企业国有资产转让管理办法》第二条规定：“本办法所称金融企业国有资产，是指各级人民政府及其授权投资主体对金融企业各种形式的出资所形成的权益。本办法所称金融企业，包括所有获得金融业务许可证的企业和金融控股（集团）公司。”本指南的适用范围及关于金融企业的定义是根据上述文件及其他相关规定确定的。本指南的适用范围如下：注册资产评估师根据金融企业国有资产评估管理的有关规定执行评估业务，编制和出具金融企业国有资产评估报告，应当遵守本指南。本指南所称金融企业，包括取得金融业务许可证的企业、金融控股（集团）公司，其他从事金融业务的企业。8（二）关于评估报告的构成本指南中评估报告由标题、文号、声明、摘要、正文、附件、评估明细表和评估说明构成。与《资产评估准则—评估报告》相比，增加了评估明细表和评估说明。评估明细表为《资产评估准则—评估报告》附件内容中“评估对象涉及的资产清单或资产汇总表”的细化。评估说明仅供申请核准备案评估报告使用，主要包括《企业关于进行资产评估有关事项的说明》和《资产评估说明》两个部分。（三）关于引用其他机构出具的报告结论的表述问题关于引用其他机构出具的报告结论的如何表述问题，参与本指南初稿审核的部分专家认为，“引用”一词并不准确，曾建议修改为“并入”，因为评估报告引用土地使用权评估结论及矿权评估结论等行为一般为被动引用，称“并入”更合适。考虑到多年来的使用习惯，本征求意见稿仍称为“引用”。附表：《金融企业国有资产评估报告指南》（征求意见稿）与《企业国有资产评估报告指南》的异同点比较表9为行文方便，下表中《金融指南》，指《金融企业国有资产评估报告指南》（征求意见稿）。《金融企业国有资产评估报告指南》（征求意见稿）《企业国有资产评估报告指南》备注第一条为规范注册资产评估师编制和出具金融企业国有资产评估报告行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据金融企业国有资产评估管理有关规定和《资产评估准则——评估报告》，制定本指南。第一条为规范注册资产评估师编制和出具企业国有资产评估报告行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据国有资产评估管理有关规定和《资产评估准则——评估报告》，制定本指南。制定的准则依据都是《资产评估准则——评估报告》，但政策依据不一致。第二条注册资产评估师根据金融企业国有资产评估管理的有关规定执行评估业务，编制和出具金融企业国有资产评估报告，应当遵守本指南。本指南所称金融企业，包括取得金融业务许可证的企业、金融控股（集团）公司，其他从事金融业务的企业。第二条注册资产评估师根据企业国有资产评估管理的有关规定执行资产评估业务，编制和出具企业国有资产评估报告，应当遵守本指南。金融企业和行政事业单位国有资产评估报告另行规范。适用范围不同10《金融企业国有资产评估报告指南》（征求意见稿）《企业国有资产评估报告指南》备注第十条评估报告正文应当包括：（一）绪言；（二）委托方、被评估单位和业务约定书约定的其他评估报告使用者概况；（三）评估目的；（四）评估对象和评估范围；（五）价值类型及其定义；（六）评估基准日；（七）评估依据；（八）评估方法；（九）评估程序实施过程和情况；（十）评估假设；（十一）评估结论；（十二）特别事项说明；（十三）评估报告使用限制说明；（十四）评估报告日；（十五）签字盖章。第十条评估报告正文应当包括：（一）绪言；（二）委托方、被评估单位（或者产权持有单位）和业务约定书约定的其他评估报告使用者概况；（三）评估目的；（四）评估对象和评估范围；（五）价值类型及其定义；（六）评估基准日；（七）评估依据；（八）评估方法；（九）评估程序实施过程和情况；（十）评估假设；（十一）评估结论；（十二）特别事项说明；（十三）评估报告使用限制说明；（十四）评估报告日；（十五）签字盖章。《金融指南》取消了产权持有单位的说法11《金融企业国有资产评估报告指南》（征求意见稿）《企业国有资产评估报告指南》备注第十二条评估报告正文应当介绍委托方、被评估单位和业务约定书约定的其他评估报告使用者的概况。（一）委托方和业务约定书约定的其他评估报告使用者概况一般包括企业名称及简称、住所、法定代表人、注册资本、股东构成及主要经营范围等。委托方、业务约定书约定的其他评估报告使用者与被评估单位为同一单位的，按照对被评估单位的要求编写。第十二条评估报告正文应当介绍委托方、被评估单位（或者产权持有单位）和业务约定书约定的其他评估报告使用者的概况。（一）委托方和业务约定书约定的其他评估报告使用者概况一般包括名称、法定住所及经营场所、法定代表人、注册资本及主要经营范围等。（二）被评估单位概况1．企业价值评估中，被评估单位概况一般包括：（1）企业名称及简称、住所、法定代表人、主要经营范围、经营产品、注册资本、公司股东及持股比例、股权变更情况及其它历史情况等；（2）企业的财务核算体系介绍，近三年资产、财务及经营状况；（3）企业各子公司、分（二）企业价值评估中，被评估单位（或者产权持有单位）概况一般包括：1.名称、法定住所及经营场所、法定代表人、主要经营范围、注册资本、公司股东及持股比例、股权变更情况及必要的公司产权和经营管理结构、历史情况等；2.近三年资产、财务、《金融指南》增加了企业的财务核算体系介绍内容12《金融企业国有资产评估报告指南》（征求意见稿）《企业国有资产评估报告指南》备注公司及主要部门的构成情况，并以适当的形式表明各级子公司的股权结构及股权比例。经营状况；3.委托方和被评估单位（或者产权持有单位）之间的关系（如产权关系、交易关系）。2．单项资产或者资产组合评估，被评估单位概况一般包括企业名称及简称、住所、法定代表人、注册资本、股东构成及主要经营范围等。（三）委托方和被评估单位及业务约定书约定的其他评估报告使用者之间的关系，如产权关系、交易关系等。（三）单项资产或者资产组合评估，被评估单位（或者产权持有单位）概况一般包括名称、法定住所及经营场所、法定代表人、注