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任务五财产清查项目一财产清查的概述项目二财产清查的实施项目三财产清查结果的处理项目一财产清查的概述一、财产清查概念二、财产清查的作用三、财产清查的种类四、财产清查的准备工作五、财产物资盘存制度一、财产清查概念1、概念：财产清查是根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。2、账实不符（1）财产物资的物理、化学性质等引起的自然损益；（2）自然灾害造成的非常损失；（3）计量或检验不准确而发生的品种、数量或质量上的差错；（4）在会计凭证和账簿的记录中出现漏记、重记、错记或计算差错；（5）管理不善或工作人员失职而造成的财产损坏、变质或短缺、丢失等，以及发生意事件造成的损失等；（6）不法分子营私舞弊、贪污、盗窃等造成的财产损失；（7）未达账项造成结算双方账实不符。二、财产清查的作用1．保证会计资料的真实可靠；2．保证财产物资的安全完整；3．促进财产物资的合理利用；4．促使企业遵守财经纪律和结算制度5．促使企业对外经济往来的正常进行。三、财产清查的种类1、按财产清查的范围分：全面清查和局部清查2、财产清查的时间分：定期清查和不定期清查3、财产清查的执行单位分：内部清查和外部清查四、财产清查的准备工作1、组织准备：组建清查组织——制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结2、业务准备：1．会计部门的账簿资料准备2．物资保管部门的物资整理准备3．财产清查人员的清查量具准备五、财产物资盘存制度1、永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，是指对各项财产物资的增加和减少情况都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账簿上结算出各项财产物资结存数的一种方法。结存数额=原结存数额＋收入数额－支出数额2、实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，是指通过定期对实物的清点，来确定各项财产的期末结存数量，从而倒推出发出数量和金额的一种方法。本期减少数=期初结存＋本期增加数－期末实存数项目二财产清查的实施一、货币资金的清查二、存货的清查三、固定资产的清查四、应收、应付款项的清查货币资金的清查（一）库存现金的清查1．清查方法——实地盘点法2．清查手续——填写“库存现金盘点报告表”3．出纳必需在场4．清查时间：一天业务开始前或一天业务结束后为宜5．清查方式：一般以突击检查为好库存现金盘点报告表单位：年月日对比结果币别实存金额账存金额盘盈盘亏备注盘点人签章：出纳员签章：货币资金的清查（二）银行存款的清查1．清查方法：与银行“对账单”核对2．清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”3．未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。未达账项不是错账、漏账，不能根据余额调节表作账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证后再进行记账处理企业与银行之间发生的“未达账项”有以下四种情况（1）企业已收银行未收（2）企业已付银行未付（3）银行已收企业未收（4）银行已付企业未付银行存款余额调节表项目余额项目余额银行对帐单余额加：企收银末收减：企付银末付银存日记账余额加：银收企末收减：银付企末付调整后银行对帐单余额调整后企业银行存款余额【例】某企业月末银行存款日记账的账面余额为70000元，银行送来的对账单上存款余额为76000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）企业于月末开出转账支票3000元，持票人尚未向银行办理转账手续，银行尚未入账。（2）企业于月末存入从其他单位收到的转账支票5000元，银行尚未入账。（3）企业委托银行代收外地销货款10000元，银行已经收到入账，但企业尚未收到收款通知，企业尚未入账。（4）银行代企业支付水电费2000元，但企业尚未收到付款通知，企业尚未入账。根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”银行存款余额调节表20××年×月×日（单位：元）项目金额项目金额银行存款日记账的账面余额70000银行对账单的存款余额76000加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付100002000加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付50003000调节后的银行存款余额78000调节后的对账单余额78000存货的清查实物的清查方法（1）实地盘点法：是指在财产物资存放现场逐一清点数量，或用计量仪器确定其实存数的一种方法。（2）技术推算法：是通过量方、计尺等技术方法推算有关财产物资实有数量的方法。它适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资。（3）抽样盘点法：从其总体或总量中抽取少量样本，确定样本的数量，从而推算出总体数量的一种方法。这种方法适用于数量较多、价值较低、难以逐一清点的财产物资的清查。存货的清查盘存单单位名称：盘点时间：财产类别：存放地点：编号：金额单位：编号名称规格或型号计量单位数量单价金额备注盘点人：（签章）实物保管人：（签章）存货的清查账存实存对比表单位名称：年月日账存实存对比结果盘盈盘亏编号类别及名称规格或型号计量单位单价数量金额数量金额数量金额数量金额备注固定资产的清查实地盘点法，每年至少进行一次固定资产的清查固定资产盘盈、盘亏报告单部门：年月日盘盈盘亏毁损固定资产编号固定资产名称固定资产规格及型号数量重置价值估计折旧数量原价已提折旧数量原价已提折旧原因审批部门清查小组使用保管部门处理意见应收、应付款项的清查1、清查内容：各种应收款、应付款、预收款、预付款2、清查方法：询证核对法。3、清查手续：应填写“往来款项对账单”项目三财产清查结果的处理•一、财产清查结果处理的要求•二、财产清查结果处理的步骤•三、财产清查结果的账务处理财产清查结果处理的要求•1、分析产生差异的原因和性质,提出处理建议•2、积极处理多余积压财产,清理往来款项•3、总结经验教训,建立健全各项管理制度•4、及时调整账簿记录,保证账实相符。财产清查结果处理的步骤•1.审批之前的处理：根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料,编制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符。•2.审批之后的处理：根据审批的意见,进行差异处理,调整账项。（一）库存现金清查结果的账务处理•1．现金长款：•（1）发现长款时：•借：库存现金•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•（2）期末结账前查明原因，报经批准后：•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•贷：其他应付款——××单位或个人（应付数）•贷：营业外收入——现金溢余（无法查明原因的）例：某企业现金清查中发现现金长款为60元，经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入。•(1)发现长款时，应编制的会计分录为•借：库存现金60贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢60•(2)批准后，应编制的会计分录为：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢60．贷：营业外收入——现金溢余60（一）库存现金清查结果的账务处理•2.现金短款：•（1）发现短少时：•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•贷：库存现金•（2）期末结账前查明原因，报经批准后：•借：现金或其他应收款——××单位或个人•借：管理费用——现金短缺（无法查明原因的）•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢例：某企业在现金清查中，发现短款为80元，经核查属于出纳员的责任，责成出纳员赔偿。•(1)发现短款时，应编制的会计分录为：•借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80•贷：库存现金80•(2)批准后，应编制的会计分录为•借：其他应收款——XXX80•贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80（二）存货清查结果的处理•1．存货盘盈：•（1）报批前•借：原材料、库存商品等（同类或类似存货的市价）•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•（2）期末报经批准后，冲减管理费用：•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•贷：管理费用例：某企业在财产清查中，发现盘盈产成品为1500元，经查系计量误差所致。(1)批准前，应编制的会计分录为：•借：库存商品1500•贷：待处理财产损溢•——待处理流动资产损溢1500•(2)批准后，应编制的会计分录为：•借：待处理财产损溢•——待处理流动资产损溢1500•贷：管理费用1500（二）存货清查结果的处理•期末结账前报经批准后，根据不同情况作出处理：•（1）若属定额内合理损耗，应转作管理费用：•借：管理费用——物料消耗•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•（2）若属收发差错和管理不善造成的存货短缺和毁损，应先扣除过失人或保险公司赔款，然后将净损失计入管理费用：•借：其他应收款——××单位或个人（赔款）借：管理费用（净损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•（3）若属自然灾害或意外事故造成的存货短缺和毁损，应计入营业外支出借：其他应收款——××单位或个人（赔款）借：营业外支出——非常损失（净损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢例：某企业在财产清查中发现A材料盘亏80公斤，每公斤20元。•（1）审批前，会计分录：•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1600•贷：原材料——A材料1600•（2）上述盘亏A材料，经查明意外灾害造成损失为45公斤，保险公司应赔偿600元；过失人造成的毁损25公斤，应由其赔偿；一般损耗为10公斤。•借：管理费用200•借：营业外支出300•借：其他应收款──过失人500•──保险公司600•贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢1600（三）固定资产清查结果的处理•1．固定资产盘盈：•（1）盘盈时•借：固定资产——××类（同类资产市价-估计折旧）•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•（2）报经批准，转作企业收益时：•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•贷：营业外收入——固定资产盘盈例：某企业在财产清查中，发现账外机器1台，重置完全价值为30000元，估计已提折旧为16000元。•(1)批准前，应编制的会计分录为：•借：固定资产14000（30000-16000）•贷：待处理财产损溢•——待处理固定资产损溢14000•(2)批准后，应编制的会计分录为：•借：待处理财产损溢•——待处理固定资产损溢14000•贷：营业外收入——固定资产盘盈14000（三）固定资产清查结果的处理•2．固定资产盘亏：•（1）盘亏时•借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（净值）•借：累计折旧（已提数）•贷：固定资产——××类（原值）•（2）报经批准后：•借：其他应收款——保险公司或责任者（赔款部分）•借：营业外支出——固定资产盘亏（作企业损失部分）•贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢例：某企业在财产清查中，发现盘亏设备1台，其原价为50000元，已提折旧为20000元。•(1)批准前：•借：待处理财产损溢•——待处理固定资产损溢30000•累计折旧20000•贷：固定资产50000•(2)批准后：•借：营业外支出——固定资产盘亏30000•贷：待处理财产损溢•——待处理固定资产损溢30000（四）往来款项清查结果的账务处理•1．应收账款清查结果的账务处理•借：坏账准备(管理费用)•贷：应收账款•2．应付账款清查结果的账务处理•借：应付账款——××单位贷：营业外收入•例：某企业长期无法收回的应收账款600元，按规定程序报经批准转销。•会计分录：•借：坏账准备600•贷：应收账款600•例：某企业长期无法支付的应付账款2000元，经查实对方单位已解散，经批准转销。•会计分录：•借：应付账款2000•贷：营业外收入2000任务五小结•一、财产清查概念：账实核对，账实不符的原因•二、财产清查的作用•三、财产清查的种类•四、财产清查的准备工作：组织准备和业务准备•五、财产物资盘存制度：实地盘存制和永续盘存制•六、财产清查结果的账务处理——是重点